【正文】 所得和利息、股息、紅利所得的扣繳義務(wù)。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行參與稅后利潤分配取得所得的稅款計算。即：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。在這種情況下，若該員工當(dāng)月工資薪金的適用稅率已達(dá)到最高的 45%，那他就上述股票增值權(quán)所得應(yīng)納稅稅額將是人民幣 45000 元（是按照優(yōu)惠辦法計算的稅額的將近 3 倍） 。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號稅款繳納自 2022 年 5 月 4 日起：上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》 （財稅[2022]35 號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》 （國稅函[2022]902 號）的有關(guān)規(guī)定，計算個人所得稅應(yīng)納稅額。關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財稅[2022]35 號文件第四條第(一 )項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過 12 個月，計算公式如下 :　　規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號個人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）22 / 41取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》 （國稅函[2022]902 號）第七條、第八條所列公式計算扣繳個人所得稅。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工19 / 41資薪金所得應(yīng)按財稅[2022]35 號文件第四條第( 一)項規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款；關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財稅[2022]35 號文件第四條第一項所列公式計算扣繳其個人所得稅。納稅義務(wù)時間股票期權(quán)員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知 國稅函[2022]190 號說明：國稅函[2022]190 號文件主要涉及在中國境內(nèi)無住所個人先后在一家公司（集團(tuán)）內(nèi)的境內(nèi)、外機(jī)構(gòu)場所17 / 41（或成員企業(yè)）中工作，其在華工作期間以折扣認(rèn)購股票等有價證券形式取得屬于來華之前的工資薪金所得，以及離華后以此形式取得屬于來華工作期間的工資薪金所得的征稅問題。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計算公式為： 　　應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）247。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所得對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時，應(yīng)作為財稅[2022]35 號文件第二條第 (一) 項所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:  (一 )員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價值的財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財稅[2022]35 號文件第四條第 (一) 項規(guī)定計算繳納個人所得稅。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價” ，一般是指員工行使股票期權(quán)購買股票實(shí)際支付的每股價格。關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號授權(quán)所得員工接受實(shí)施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個人所得稅問題的批復(fù) [國稅函〔2022 〕1030 號 ] 20221009 對于個人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》( 財稅[2022]35 號) 、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2022]902 號) 的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅[2022]5 號（一）股票增值權(quán)的特征1. 是公司授予經(jīng)營者的一種享受公司增值的權(quán)利；2. 公司價值上升，經(jīng)營者可通過行權(quán)獲得升值收益；3. 公司一般會為股票增值權(quán)計劃設(shè)立專門的基金；4. 股票增值權(quán)通常以現(xiàn)金形式實(shí)施；5. 股票增值權(quán)一般要有 6 個月的持有期；（二）股票期權(quán)的操作方式 股票增值權(quán)收益=授權(quán)日與行權(quán)日股票差價授權(quán)股數(shù)或股票份數(shù)5 / 41 =公司增值額授權(quán)股數(shù)或股票份數(shù)ESPP－股票認(rèn)購－非期權(quán)或者向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場價格的一定折價轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價證券；國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998 ）9 號　補(bǔ)貼或者按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股票等有價證券的投資。如果當(dāng)期員工考核不合格，不符合解禁條件，則當(dāng)期可以解鎖的股份就終止解鎖，一般由上市公司根據(jù)當(dāng)初計劃中的懲罰性條件進(jìn)行回購或注銷。解鎖期在禁售期結(jié)束后，進(jìn)入解鎖期。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅[2022]5 號授予日限制性股票的授予日是指公司根據(jù)其經(jīng)過股東大會《限制性股票股權(quán)激勵計劃》 ，在達(dá)到計劃要求的授予條件時，授予公司員工限制性股票的日期。1 / 41股權(quán)激勵形式股票期權(quán)向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價格或市場價格）認(rèn)購公司股票；國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998 ）9 號　企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。限制性股票所稱限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約3 / 41定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。目前，根據(jù)我國《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行） 》的規(guī)定，限制性股票自授予日起禁售期不得少于 1 年。懲罰性條款一般，上市公司的限制性股票激勵計劃中都會規(guī)定一4 / 41些懲罰性條款，分授予前和授予后。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。因此，該公司雇員以非上市公司9 / 41股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照財稅[2022]35號規(guī)定繳納個人所得稅。