【正文】 工作時間，48個月的境內(nèi)工作時間已獲得股票期權(quán)的授權(quán)，38個月的時間在境內(nèi)工作持有期權(quán)才可行權(quán)。分析：對第一部分，A先生持有股票期權(quán)到期獲得的工資薪金的應(yīng)稅收入為880000元(143)80000。2006年11月1日，E公司準(zhǔn)許甲先生以折價方式購買公司股票期權(quán)。2006年6月1日。2007年3月15日。C公司內(nèi)部股權(quán)激勵制度規(guī)定，凡公司高級管理人員在公司工作滿3年就可以獲得公司在上海證券市場公開發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證。1998年1月1日甲先生開始在A跨國公司的美國總部工作，1999年1月1日，A跨國公司派遣甲先生來中國境內(nèi)的B公司任總經(jīng)理。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。（財稅[2005]35）參與稅后利潤分配取得所得的稅款計算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權(quán)而在中國境內(nèi)工作期間的月份數(shù)。（三）應(yīng)納稅額的計算對于應(yīng)納稅款的計算，財稅[2005]35號文做了明確規(guī)定：認(rèn)購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計算。我們還是嚴(yán)格按照國稅函[2006]902的規(guī)定執(zhí)行。則甲先生30萬元股票期權(quán)形式的工資薪金所得中，有30x12/18=20為來源與中國境內(nèi)的工資薪金所得。2004年1月1日因其在A跨國公司境外母公司和中國子公司工作滿一年而獲贈了一項股票期權(quán)。國稅函[2006]902號文又進(jìn)一步明確：“確定員工取得股票期權(quán)所得的來源地時，按照財稅〔2005〕35號文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。既然涉及的外籍人員就牽涉到境內(nèi)外收入的劃分。（國稅函[2006]902）員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。（財稅[2005]35）根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股利、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅以外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計算納稅。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。（財稅[2005]35）在通常情況下，內(nèi)部發(fā)行的不可上市的股票期權(quán)在行權(quán)之前是不允許轉(zhuǎn)讓的。（財稅[2005]35）員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。該文件的這些規(guī)定尚有一定的異議和爭論。當(dāng)一個納稅年度中存在即有年終獎（或年薪、績效工資）時，如何進(jìn)行納稅，是兩者都可以采用此種方式，還是只能其中一個。　　七、存在的問題及爭議股票期權(quán)制度在我國還在探索的階段，很多方面尚不健全，財稅[2005]35號文件僅是對當(dāng)前股票期權(quán)涉及個人所得稅的方面進(jìn)行了規(guī)范，尚存在一些爭議的地方。根據(jù)財稅[2005]35號文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（41）=300，000元?！　」善逼跈?quán)所得（行權(quán)所得）由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的，或者屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]241號）規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實際由其境外母公司（總機(jī)構(gòu)）或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳；上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒有扣繳義務(wù)人的，取得所得的個人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅?！　“凑諊叶悇?wù)局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2000]190號）有關(guān)規(guī)定，需對在中國境內(nèi)無住所的員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分?！　∥?、認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的境內(nèi)外來源劃分及應(yīng)納稅款的計繳如果到了2005年7月31日，公司股票價格上漲到3元／股，該高管人員按1元／股購進(jìn)，2006年12月31日，／股，該高管人員將上述股票賣出，獲利45萬元?！　T工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅?！　∷?、轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得的涉稅情況　　舉例：某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管人員10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價格為1元／股?！　」善逼跈?quán)形式的工資薪金應(yīng)納個人所得稅＝（應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份稅率－速算扣除數(shù)）規(guī)定月份　　股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）股票數(shù)量　　股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個稅計算方法和計算公式：到了2004年12月31日，公司上市股票價格為10元／股，該高管人員可以按1元／股購進(jìn)，再按10元／股賣出，從而該高管人員可獲利190萬元?！　」善逼跈?quán)所得，根據(jù)財稅[2005]35號文件規(guī)定，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得；員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（授予價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的工資、薪金所得，這部分所得一般稱為認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）；員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，作為個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的資本利得，這部分所得一般稱為轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得。其二，企業(yè)員工由股票期權(quán)獲得收益，與流通市場獲利不同，基本沒有風(fēng)險可言，對這一部分所得征稅，也體現(xiàn)稅務(wù)總局在進(jìn)一步加大稅收征管力度，逐步加強(qiáng)個稅征管?！　∫恢币詠恚瑢τ谄髽I(yè)員工參與企業(yè)股票期權(quán)計劃取得的所得應(yīng)在哪個環(huán)節(jié)以及如何繳納個人所得稅的問題，我國稅法并未明確作出規(guī)定。政策解讀：股票期權(quán)所得如何征收個人所得稅 20050925閱讀次數(shù)：2065[ 字體大?。捍髲?005年7月1日起，實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按該文件和《個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。對于普通股民在流通市場的所得，基于保護(hù)資本市場及其投資者利益的考慮，目前并不征收個人所得稅?！　」善逼跈?quán)具有特殊內(nèi)涵，不能視同認(rèn)購股票等有價證券.因為股票期權(quán)是一種權(quán)利而非義務(wù)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益較認(rèn)購股票等有價證券更具有不確定性?！　±纾耗尘硟?nèi)上市公司于2002年1月1日授予某高管人員20萬股股票期權(quán)，行使期限為3年，約定價格為當(dāng)年1元／股?！　嵤┕善逼跈?quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個人所得稅的扣繳義務(wù)人。稅法規(guī)定月份為12個月（以下如無特殊說明，規(guī)定月份均為12個月），按照個人所得稅稅率表，適用30％稅率，速算扣除數(shù)為3，375元，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個人所得稅為450，000/1230％－3，375＝94，500元。　　舉例：某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管10萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價格為當(dāng)年1元／股?！　T工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分