【正文】 分析：對(duì)第一部分，A先生持有股票期權(quán)到期獲得的工資薪金的應(yīng)稅收入為880000元(143)80000。根據(jù)國(guó)稅函[2006]902的規(guī)定，對(duì)可上市交易的股票期權(quán)在授權(quán)日就要按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅了。6月份股票期權(quán)形式工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算：規(guī)定的月份數(shù)=（77224586+5200048+4300072）/（772245+52000+43000）=83,長(zhǎng)于12個(gè)月，按12個(gè)月計(jì)算。由于甲先生于2006年12月1日已經(jīng)將該股票期權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓了，對(duì)E公司股票期權(quán)而言，他持有為取得股票期權(quán)而在境內(nèi)工作的月份數(shù)是24個(gè)月，取得后為行使股票期權(quán)在境內(nèi)工作的月份數(shù)是1個(gè)月，因?yàn)樗?2月1日轉(zhuǎn)讓后就不能再行使權(quán)利了或者我們認(rèn)為轉(zhuǎn)讓也是一種權(quán)利行使的表現(xiàn)。對(duì)D公司的股票期權(quán)的計(jì)算也同樣存在這個(gè)問(wèn)題。財(cái)稅〔2005〕35規(guī)定對(duì)于對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[2006]902第三條的規(guī)定：“財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)公式中所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”，一般是指員工行使股票期權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票實(shí)際支付的每股價(jià)格?！　。ǘ﹩T工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。如果個(gè)人選擇的是在行權(quán)日前在市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)覀冎缹?duì)這種轉(zhuǎn)讓收益是比照股票轉(zhuǎn)讓暫不征收個(gè)人所得稅，那如何計(jì)算個(gè)人獲得股票期權(quán)工資薪金所得隔熱年所得稅的計(jì)算？正是由于在證券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行的權(quán)證存在上面所說(shuō)的特殊性，國(guó)稅函[2006]902統(tǒng)一規(guī)定了對(duì)于這種持有這種可公開(kāi)上市交易的權(quán)證一律以授權(quán)日該權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)所得，而不是等到行權(quán)日。而在市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行的權(quán)證是有價(jià)格的，可以進(jìn)行交易的。財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定是轉(zhuǎn)讓股票(銷(xiāo)售)取得所得的稅款計(jì)算。員工接受該可公開(kāi)交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：?　?。ㄒ唬﹩T工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下就可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。對(duì)于內(nèi)部權(quán)證而言，員工獲得權(quán)證（獲得稱之為獲得公司的一種承諾是沒(méi)有任何成本的）。但是有個(gè)特殊的情況是，在第4部分我們知道了，他由于個(gè)人原因在2006年12月31日就回國(guó)了，因此，該個(gè)人取得C公司股票期權(quán)后，在可行權(quán)前境內(nèi)工作的月份數(shù)是45個(gè)月零15天。12月份股票期權(quán)工資薪金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算：E公司股票期權(quán)：股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額：20000。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款即納稅人取得的股票期權(quán)形式的工資薪金收入，在一個(gè)月內(nèi)多次取得的要合并計(jì)算，在一個(gè)納稅年度（即1月1日至12月31日）取得的，也要合并進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)國(guó)稅函[2006]902號(hào)文的規(guī)定，員工在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得為一次。由于甲先生突然有個(gè)人原因，他必須在2006年年底回美國(guó)，因此在2006年12月1日他將該股票期權(quán)在內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)格為4元。D公司的股權(quán)激勵(lì)制度是，凡公司高級(jí)管理人員可在公司工作滿3年就可以獲得公司在新加坡證券交易所公開(kāi)發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證。2006年3月1日，根據(jù)審計(jì)B公司凈資產(chǎn)，B公司每股股票價(jià)值為14元，甲先生行權(quán)后并持有股份。（財(cái)稅[2005]35）員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。在實(shí)踐操作過(guò)程中，應(yīng)注意掌握以下幾點(diǎn)：一是取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分別繳稅。根據(jù)國(guó)稅函[2006]902的規(guī)定，甲先生2004年1月1日應(yīng)確認(rèn)12萬(wàn)元的股票期權(quán)形式的工資薪金所得。我們繼續(xù)用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下：A跨國(guó)公司對(duì)其集團(tuán)員工實(shí)施雇員股票期權(quán)計(jì)劃，按該股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在集團(tuán)工作滿一年的雇員可獲贈(zèng)一定額度的股票期權(quán)，該股票期權(quán)約定受贈(zèng)人可以在授予之日起繼續(xù)工作滿六個(gè)月后行權(quán)。（國(guó)稅函[2006]902）這三條規(guī)定我們已在第一部分進(jìn)行了詳細(xì)的解釋并給了大家一個(gè)實(shí)際的案例，這里就不再解釋了，大家直接參考第一部分就可以了。因此，在這里大家要確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓的是什么性質(zhì)的股票，是公開(kāi)發(fā)行的還是不公開(kāi)發(fā)行的，是在我國(guó)上海和深圳證券交易所公開(kāi)發(fā)行的，還是在國(guó)外公開(kāi)發(fā)行的，只有轉(zhuǎn)讓在我國(guó)上海和深圳證券交易所公開(kāi)發(fā)行的股票取得的價(jià)差收益是不征收個(gè)人所得稅的，其他情況都要按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。2008年12月31日，該總經(jīng)理行權(quán)時(shí)該公司股票的收盤(pán)價(jià)為4元，則高總經(jīng)理當(dāng)日可以獲得價(jià)差收入=(42)1萬(wàn)股=2萬(wàn)元?！　闹袊?guó)境內(nèi)取得的所得、境內(nèi)工作期間的理解?！　榧訌?qiáng)對(duì)股票期權(quán)所得的稅收征管，對(duì)股票期權(quán)相關(guān)的企業(yè)和個(gè)人提供的資料進(jìn)行了明確規(guī)定：實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)和行權(quán)調(diào)整通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！　×?、股票期權(quán)所得稅收的征收管理上述個(gè)人來(lái)華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購(gòu)有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。員工將行權(quán)后的境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款，并由直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅；直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅?！　T工對(duì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，其從實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資、薪金所得適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅?！　∪?、認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的涉稅情況某一特定價(jià)格被稱為授予價(jià)或施權(quán)價(jià)，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；授予日，也稱授權(quán)日，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：行權(quán)，也稱執(zhí)行，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為行權(quán)日，也稱購(gòu)買(mǎi)日.股票期權(quán)所規(guī)定的特定價(jià)格一般為遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格的折扣價(jià)或約定價(jià)?！　∝?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局此次下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)），從企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán)）所得性質(zhì)的確定、應(yīng)納稅款的計(jì)算、征收管理等方面對(duì)股票期權(quán)所得適用的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了明確。小 ]近年來(lái)，國(guó)內(nèi)多家國(guó)有控股公司、高科技公司等上市企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)員工股票期權(quán)的試點(diǎn)，財(cái)稅與證券領(lǐng)域要求有關(guān)部門(mén)盡快明確針對(duì)個(gè)人股票期權(quán)所得的個(gè)人所得稅政策的呼聲日高?！　《⒐善逼跈?quán)授予時(shí)的涉稅情況　　員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。如果到了2006年12月31日，／股，該高管人員按1元／股購(gòu)進(jìn)，／股賣(mài)出，獲利45萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（3－1）=200，000元；轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為100，000（－3）=250，000元?！　≡谥袊?guó)境內(nèi)無(wú)住所的員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所