【正文】 配而取得的股息、紅利所得，除依照有關規(guī)定可以免稅或減稅的外，應全額按規(guī)定稅率計算納稅，并由直接向個人支付股息、紅利所得的單位（不包括境外企業(yè)）負責代扣代繳個人所得稅。與此相應，上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)或機構、場所負擔的，可免予扣繳個人所得稅。如果到了2005年12月31日，公司股票價格上漲到4元／股，該高管人員按1元／股購進，該高管人員按1元／股購進，再按4元／股賣出，獲利30萬元?！　】劾U義務人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權以及認購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權價格、行權價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等）報送主管稅務機關。而《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎金、年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資，采用單獨計算并按月分攤的方式進行納稅，在一個納稅年度內(nèi)只能采用一次。該文件中對股票期權所得應納稅款的計算中提及：員工因參加股票期權計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，這兩段文字讓人理解為僅是對境外人員取得的股票期權的稅法計算進行規(guī)定，而該文件中的員工應指企業(yè)（包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構場所）的全體員工，包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個人。全面解讀股票期權收入個人所得稅相關征稅規(guī)定（下） 字體：【大 中 小】發(fā)布時間： 20100712字號選擇:大 中 小二、股票期權個人所得稅計算的相關規(guī)定（一）股票期權所得性質(zhì)的確認即其具體征稅規(guī)定I非上市流通的股票期權員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉(zhuǎn)讓的，以股票期權的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。在這種情況下，個人取得的轉(zhuǎn)讓收入，應并入當月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得。（二）股票期權形式的工資、薪金所得的境內(nèi)外來源的劃分由于我國對于股票期權是按照工資、薪金項目征收個人所得稅的，因此其對象不僅包括國內(nèi)人員也包括外籍個人。至于如何確定一項股票期權形式的工資薪金與哪些工作月份（包括境內(nèi)工作月份和境外工作月份）有關，則應視股票期權計劃或安排的具體情況具體分析。甲先生（美國人）在該集團的工作經(jīng)歷及獲贈股票期權和行權時間如下：甲先生2003年1月1日受雇于A跨國公司境外母公司，2004年1月1日被派到A跨國公司中國子公司工作至今。要注意這里是可行權不是實際行權。那這兒12萬元的所得如何進行境內(nèi)、外所得的劃分呢？是按12x6/12=6，還是按12x12/18=8來確認境內(nèi)收入呢。雖然對于公開發(fā)行的股票期權，我們在授權日就計算應鈉稅額，但根據(jù)文件，劃分境內(nèi)外收入時還是按照可行權以前必須履行工作義務的月份數(shù)來計算確定，所以我們還是應該按12x12/18=8來確認境內(nèi)收入而不是12x6/12=6。也就是說，納稅人取得股票期權形式的工資薪金所得不用并入當月取得的工資收入一并計算稅款，而是分別按規(guī)定計算個人所得稅；而是上款公式的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式的工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。即：個人將行權后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權形式的工資薪金所得應按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定的公式計算應納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：應納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額247。甲先生（美國人）為A跨國公司工作，他獲得了如下股票期權：A跨國公司內(nèi)部規(guī)定，在公司（包括子公司）工作滿5年的員工都可以獲得股票期權。A跨國公司為加強對其控股公司的控制，于2003年3月15日委派甲先生在C公司任總經(jīng)理。2006年3月15日。2006年6月1日，D公司允許甲先生以折價方式購買10000股D公司的股票期權。2005年10月公司股東會決議對公司高級管理人員實施股票期權激勵，條件是工作必須滿2年。隨后，甲先生于2006年13月31日離開E公司回國。同時依據(jù)國稅函[2006]902號文的規(guī)定，該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權計劃規(guī)定，在可行權以前須履行工作義務的月份總數(shù)。由于甲先生在2006年3月5日又獲得了C公司可上市交易的股票期權。但是這兩筆收入對應的規(guī)定月份數(shù)是不一樣的，如何確定月份數(shù)，國稅函[2006]902號文規(guī)定：員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權平均數(shù)為財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個月，計算公式如下：規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額B公司股票期權：股票期權形式工資薪金應納稅所得額：772245；境內(nèi)工作的月份數(shù)=48+38=86，C公司股票期權：股票期權形式工資薪金應納稅所得額：52000；境內(nèi)工作的月份數(shù)=36+12=48。我們還是先來確定規(guī)定的月份數(shù)：D公司股票期權：股票期權形式工資薪金應納稅所得額：52000；境內(nèi)工作的月份數(shù)=36+36=72。且根據(jù)國稅函[2006]902號文的規(guī)定：財稅〔2005〕35號文件第二條第（二）項所述“股票期權的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權轉(zhuǎn)讓收入。境內(nèi)工作月份數(shù)=24+1=25。他包含兩部分，一是為取得股票期權而在境內(nèi)工作的月份數(shù)，二是取得后行使股票期權前在境內(nèi)工作的月份數(shù)。當然這個情況我們在3月份計算個人所得稅時還是無法得知的，只有在他離境清算時才能獲知，從原理上講應重新進行計算這部分所得稅，從而要進行清算。我認為，只要在一個納稅年度內(nèi)能根據(jù)當時的情況依據(jù)國稅函[2006]902號文規(guī)定的原則，即一個公歷月份多次取得的合并一次，一個納稅年度內(nèi)多次取得的合并計算的原則就可以了，對這部分收入不要再進行離境清算了。一般這種權證是不能進行交易的，實際你也無法進行交易，因特殊情況要轉(zhuǎn)讓也只能在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。但是我們也知道，權證實際是有價值的，公司即可以無償發(fā)行也可以折價發(fā)行，特別是可以在證券市場公開交易的權證。　?。?）財稅[2005]35號文第二條第二項的規(guī)定：“股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價員工取得該股票期權支付的每股施權價)股票數(shù)量”?！　∥覀冋f，個人在持有認購權證到期行權時，即可以選擇按行權價購買股票并一直持有，也可以選擇在按行權價購買股票后立即按市價賣出股票獲得收益。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得。大家看到在公司員工持有的是可以公開上市的認購權證時，員工在授權日就要按市場價格確認收入的實現(xiàn)，而不是等到行權日再按財稅〔2005〕35號規(guī)定的公司計算收益繳納個人所得稅。對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。而轉(zhuǎn)讓的是在境外上市的權證收益要按稅法規(guī)定征收個人所得稅。個人持有這種權證既可以選擇在行權日行使權利獲得收益，也可以選擇在行權日前通過市場轉(zhuǎn)讓獲得收益。點這里復制本頁地址發(fā)送給您/MSN上的好友16 /