【正文】 10 / 41國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2022]461 號(hào)員工接受雇主(含上市公司和非上市公司) 授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司) 股票的，均應(yīng)按照財(cái)稅 [2022]35 號(hào)文件進(jìn)行稅務(wù)處理。財(cái)稅[2022]35 號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行所得計(jì)算股票期權(quán)員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià) 員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）股票數(shù)量。關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 國(guó)稅函[2022]902 號(hào)部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格( 以下稱可公開(kāi)交易的股票期權(quán)) 。(三 )員工取得本條第(一)項(xiàng)所述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。14 / 41關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 國(guó)稅函[2022]902 號(hào)股票增值權(quán)股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股15 / 41票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅[2022]35 號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行在確定員工取得股票期權(quán)所得的來(lái)源地時(shí)，按照財(cái)稅16 / 41[2022]35 號(hào)文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免于扣繳個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2022]461 號(hào) 稅款計(jì)算納稅年度內(nèi)一次取得員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) 規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于 12 個(gè)月的，按 12 個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)21 / 41〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089 號(hào))所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。 間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò) 50%的，按 100%計(jì)算。 關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2022]40 號(hào)24 / 41舉例假設(shè)某員工 2022 年 1 月行權(quán)并取得股票增值稅權(quán)所得人民幣 100000 元，這項(xiàng)股票增值權(quán)的持有期為 12 個(gè)月，期間該員工都在中國(guó)境內(nèi)工作，那么就這項(xiàng)股票增值權(quán)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：2022 年 1 月股票增值權(quán)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=【人民幣10000/1220%375】12=15500值得注意的是，若 35 號(hào)文規(guī)定優(yōu)惠辦法不能適用，股票增值權(quán)所得應(yīng)合并入員工當(dāng)月的工資薪金以計(jì)算個(gè)人所得稅。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問(wèn)題的通知 27 / 41國(guó)稅發(fā)[1993]45 號(hào)分紅所得員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2022]5 號(hào)（二）自行申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。　　境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。財(cái)稅[2022]35 號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅〔2022〕40 號(hào)）規(guī)定，對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò) 6 個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)其他股權(quán)激勵(lì)方式參照該通知規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主33 / 41取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)（1998）9 號(hào)　行權(quán)所得在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人）認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額） ，屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 （以下稱稅法）及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) [國(guó)稅函〔2022 〕1030 號(hào) ] 20221009 35 / 41所得計(jì)算其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日該股票價(jià)值的差額。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)（1998） 9 號(hào)（***中國(guó)投資網(wǎng)注：①根據(jù) 2022 年 5 月 19 日國(guó)務(wù)院《關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》 （國(guó)發(fā)[2022]16 號(hào)） ，國(guó)家稅務(wù)總局已取消個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得補(bǔ)貼收入分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額審批。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)（1998） 9 號(hào)案例阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司是注冊(cè)于開(kāi)曼群島的 CORPORATION 出資 100%設(shè)立的阿里巴巴中國(guó)控股有限公司（香港）的全資子公司，于 1999 年 9 月成立。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函[2022]482 號(hào)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上述個(gè)人在認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所39 / 41得，屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對(duì)股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件?！　∑髽I(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響。關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3 號(hào)的通知 財(cái)會(huì)[2022]8 號(hào)