【正文】 10 / 41國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號員工接受雇主(含上市公司和非上市公司) 授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司) 股票的，均應(yīng)按照財稅 [2022]35 號文件進行稅務(wù)處理。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行所得計算股票期權(quán)員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價 員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）股票數(shù)量。關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知 國稅函[2022]902 號部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格( 以下稱可公開交易的股票期權(quán)) 。(三 )員工取得本條第(一)項所述可公開交易的股票期權(quán)后，實際行使該股票期權(quán)購買股票時，不再計算繳納個人所得稅。14 / 41關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知 國稅函[2022]902 號股票增值權(quán)股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。即：上市公司實施限制性股票計劃時，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記日期的股票市價（指當(dāng)日收盤價，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價（指當(dāng)日收盤價，下同）的平均價格乘以本批次解禁股15 / 41票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行在確定員工取得股票期權(quán)所得的來源地時，按照財稅16 / 41[2022]35 號文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。與此相應(yīng)，上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)或機構(gòu)、場所負擔(dān)的，可免予扣繳個人所得稅。與此相應(yīng)，上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)或機構(gòu)、場所負擔(dān)的，可免于扣繳個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號 稅款計算納稅年度內(nèi)一次取得員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) 規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于 12 個月的，按 12 個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)21 / 41〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]089 號)所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。 間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過 50%的，按 100%計算。 關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅[2022]40 號24 / 41舉例假設(shè)某員工 2022 年 1 月行權(quán)并取得股票增值稅權(quán)所得人民幣 100000 元，這項股票增值權(quán)的持有期為 12 個月，期間該員工都在中國境內(nèi)工作，那么就這項股票增值權(quán)所得應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：2022 年 1 月股票增值權(quán)所得應(yīng)繳納的個人所得稅=【人民幣10000/1220%375】12=15500值得注意的是，若 35 號文規(guī)定優(yōu)惠辦法不能適用，股票增值權(quán)所得應(yīng)合并入員工當(dāng)月的工資薪金以計算個人所得稅。對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知 27 / 41國稅發(fā)[1993]45 號分紅所得員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅[2022]5 號（二）自行申報納稅?？劾U義務(wù)人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等）報送主管稅務(wù)機關(guān)?！　【惩馍鲜泄镜木硟?nèi)機構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送境外上市公司實施股權(quán)激勵計劃的中（外）文資料備案。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》 （財稅〔2022〕40 號）規(guī)定，對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過 6 個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅，同時其他股權(quán)激勵方式參照該通知規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主33 / 41取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998）9 號　行權(quán)所得在中國負有納稅義務(wù)的個人（包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個人）認(rèn)購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認(rèn)購價格低于當(dāng)期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額） ，屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實際認(rèn)購股票等有價證券時，按照《中華人民共和國個人所得稅法》 （以下稱稅法）及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個人所得稅問題的批復(fù) [國稅函〔2022 〕1030 號 ] 20221009 35 / 41所得計算其所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998） 9 號（***中國投資網(wǎng)注：①根據(jù) 2022 年 5 月 19 日國務(wù)院《關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》 （國發(fā)[2022]16 號） ，國家稅務(wù)總局已取消個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得補貼收入分期計入應(yīng)納稅所得額審批。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998） 9 號案例阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司是注冊于開曼群島的 CORPORATION 出資 100%設(shè)立的阿里巴巴中國控股有限公司（香港）的全資子公司，于 1999 年 9 月成立。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù) 國稅函[2022]482 號財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上述個人在認(rèn)購股票等有價證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所39 / 41得，屬于稅法及其實施條例規(guī)定的股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的規(guī)定。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。　　企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 3 號的通知 財會[2022]8 號