【正文】 知》(國(guó)稅函[2000]190號(hào))有關(guān)規(guī)定，需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。根據(jù)國(guó)稅函[2006]902號(hào)文的規(guī)定，員工在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得為一次。甲先生持有C公司股票期權(quán)根據(jù)國(guó)稅函[2006]902號(hào)文規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為工資薪金的收入為52000元，20000股根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文和國(guó)稅函[2006]902號(hào)文，應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅的公式為：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算首先，甲先生持有B和C公司股票期權(quán)在2006年3月份都取得了收入，根據(jù)國(guó)稅函[2006]902號(hào)文的規(guī)定應(yīng)一個(gè)月內(nèi)的應(yīng)合并為一次計(jì)算。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款即納稅人取得的股票期權(quán)形式的工資薪金收入，在一個(gè)月內(nèi)多次取得的要合并計(jì)算，在一個(gè)納稅年度（即1月1日至12月31日）取得的，也要合并進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文的規(guī)定：對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。12月份股票期權(quán)工資薪金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算：E公司股票期權(quán)：股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額：20000。應(yīng)納稅額=[（772245+52000+43000+23000）/1235%6375]12(211986+15050)=80502006年度，該個(gè)人股票期權(quán)形式工資薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款=211986+15050+8050=235086這里我們要注意一個(gè)問(wèn)題，根據(jù)國(guó)稅函[2006]902號(hào)文的規(guī)定：境內(nèi)工作月份數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。但是有個(gè)特殊的情況是，在第4部分我們知道了，他由于個(gè)人原因在2006年12月31日就回國(guó)了，因此，該個(gè)人取得C公司股票期權(quán)后，在可行權(quán)前境內(nèi)工作的月份數(shù)是45個(gè)月零15天。同時(shí)有些還涉及到跨越幾個(gè)年度的計(jì)算，從實(shí)際征管角度來(lái)看也比較困難。對(duì)于內(nèi)部權(quán)證而言，員工獲得權(quán)證（獲得稱(chēng)之為獲得公司的一種承諾是沒(méi)有任何成本的）。但實(shí)際上個(gè)人是無(wú)償獲得權(quán)證的，成本為零，這里轉(zhuǎn)讓凈收入實(shí)際就是轉(zhuǎn)讓收入。在這種情況下就可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入?！　∥覀?nèi)砸陨厦娴睦咏忉專(zhuān)僭O(shè)某公司向其高級(jí)管理人員無(wú)償發(fā)行了10000張認(rèn)購(gòu)權(quán)證，約定在3年后每張權(quán)證可以以9元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一股公司股票，假設(shè)3年后公司股票價(jià)格為22元，該高級(jí)管理人員行權(quán):　　根據(jù)財(cái)稅[2005]35的規(guī)定：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(229)x10000=130000　　如果該公司當(dāng)時(shí)不是無(wú)償授予的，而是要求該高級(jí)管理人員按照每張1元的折價(jià)購(gòu)買(mǎi)認(rèn)購(gòu)權(quán)證　　根據(jù)國(guó)稅函[2006]902的規(guī)定：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(2291)x10000=120000　?。?）國(guó)稅函[2006]902第四條規(guī)定：“凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”。員工接受該可公開(kāi)交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：?　?。ㄒ唬﹩T工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。　　這三條規(guī)定的特別針對(duì)公司發(fā)行的可以在證券交易所公開(kāi)上市交易的權(quán)證制定的。財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定是轉(zhuǎn)讓股票(銷(xiāo)售)取得所得的稅款計(jì)算。而權(quán)證也是在我國(guó)證券交易所公開(kāi)上市交易的，因此，國(guó)稅函[2006]902這個(gè)比照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理也就意味著：個(gè)人在我國(guó)證券交易所轉(zhuǎn)讓權(quán)證獲得的價(jià)差收益比照股票轉(zhuǎn)讓收益也是暫不征收個(gè)人所得稅的。而在市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行的權(quán)證是有價(jià)格的，可以進(jìn)行交易的。本文章更多內(nèi)容：上一頁(yè) 1 2 3 下一頁(yè)如果個(gè)人選擇的是在行權(quán)日前在市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)覀冎缹?duì)這種轉(zhuǎn)讓收益是比照股票轉(zhuǎn)讓暫不征收個(gè)人所得稅，那如何計(jì)算個(gè)人獲得股票期權(quán)工資薪金所得隔熱年所得稅的計(jì)算？正是由于在證券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行的權(quán)證存在上面所說(shuō)的特殊性，國(guó)稅函[2006]902統(tǒng)一規(guī)定了對(duì)于這種持有這種可公開(kāi)上市交易的權(quán)證一律以授權(quán)日該權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)所得，而不是等到行權(quán)日。　　為了貫徹執(zhí)行這些文件的規(guī)定，國(guó)稅函[2006]902對(duì)員工持有的可在證券市場(chǎng)公開(kāi)交易的權(quán)證在公司授權(quán)日就要確認(rèn)應(yīng)納稅所得額繳納個(gè)人所得稅,而不是 財(cái)稅[2005]35號(hào)文規(guī)定的行權(quán)日。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。這是為什么呢？實(shí)際公司在內(nèi)部發(fā)行的權(quán)證由于無(wú)法進(jìn)行公開(kāi)交易，只是一種書(shū)面的承諾，還無(wú)法形成現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而對(duì)于發(fā)行的開(kāi)在證券市場(chǎng)公開(kāi)交易的權(quán)證而言，一旦權(quán)證在授權(quán)日可以在證券交易所公開(kāi)交易，員工實(shí)際上就象獲得了股票這種現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)一樣，特即可以轉(zhuǎn)讓立刻獲得收入，也可以持有到期行權(quán)獲得收益?！　。ǘ﹩T工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。對(duì)于選擇第二種方式的人，實(shí)際在證券交易所中并不要求個(gè)人先行權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票再去賣(mài)出股票，而是直接按照該股票在行權(quán)日的收盤(pán)價(jià)減去行權(quán)價(jià)計(jì)算出來(lái)的收益直接劃撥給權(quán)證持有人，然后將權(quán)證注銷(xiāo)掉，而不要進(jìn)行實(shí)際股票的交割。國(guó)稅函[2006]902第三條的規(guī)定：“財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)公式中所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”，一般是指員工行使股票期權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。就以我們上面提到的權(quán)證為例。財(cái)稅〔2005〕35規(guī)定對(duì)于對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。（作者系中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員） 我們說(shuō)財(cái)稅〔2005〕35號(hào)是在2005年3月頒布的。對(duì)D公司的股票期權(quán)的計(jì)算也同樣存在這個(gè)問(wèn)題。根據(jù)這個(gè)案例，他要取得C公司股票期權(quán)要在C公司工作滿(mǎn)3年，即36個(gè)月。由于甲先生于2006年12月1日已經(jīng)將該股票期權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓了，對(duì)E公司股票期權(quán)而言，他持有為取得股票期權(quán)而在境內(nèi)工作的月份數(shù)是24個(gè)月，取得后為行使股票期權(quán)在境內(nèi)工作的月份數(shù)是1個(gè)月，因?yàn)樗?2月1日轉(zhuǎn)讓后就不能再行使權(quán)利了或者我們認(rèn)為轉(zhuǎn)讓也是一種權(quán)利行使的表現(xiàn)。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。6月份股票期權(quán)形式工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算：規(guī)定的月份數(shù)=（77224586+5200048+4300072）/（772245+52000+43000）=83,長(zhǎng)于12個(gè)月，按12個(gè)月計(jì)算。綜合以上兩項(xiàng)：規(guī)定的月份數(shù)=（77224586+5200048）/（772245+52000）=84根據(jù)文件規(guī)定，計(jì)算出的規(guī)定月份數(shù)長(zhǎng)于12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算因此，3月份股票期權(quán)形式工資薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：應(yīng)納稅款=[（772245+52000）/1235%6375]12=211986甲先生持有D公司可公開(kāi)上市的股票期權(quán)，根據(jù)國(guó)稅函[2006]902第六條的規(guī)定，應(yīng)在2006年6月1日確認(rèn)應(yīng)稅收入。根據(jù)國(guó)稅函[2006]902的規(guī)定，對(duì)可上市交易的股票期權(quán)在授權(quán)日就要按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅了。因此，在可行權(quán)前甲先生的工作月份數(shù)是12個(gè)月的境外