【正文】 ）、開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 房地產(chǎn)企業(yè)為管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而設(shè)立的項(xiàng)目管理部門(mén)所發(fā)生的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，期末，按照“直接成本法”分配計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。 職工福利費(fèi)：項(xiàng)目部發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，在不超過(guò)工資薪金總額14%的部分據(jù)實(shí)列支。 水電費(fèi)：項(xiàng)目管理部門(mén)使用的水費(fèi)和電費(fèi)。 三、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)的分配 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)能夠直接計(jì)入或能夠分清成本核算對(duì)象的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，直接計(jì)入成本核算對(duì)象。二）、預(yù)算造價(jià)法是指按本期內(nèi)某一成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)占期內(nèi)全部成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)的比例分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)的方法。二）、受托代建工程受托代建工程的特點(diǎn)是建設(shè)單位辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，取得土地使用權(quán)證書(shū)，通過(guò)了相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目審批手續(xù)，房地產(chǎn)企業(yè)只是受托承辦，負(fù)責(zé)組織施工，不墊付資金，工程完工后由施工企業(yè)直接與建設(shè)單位結(jié)算并開(kāi)具發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)另外向建設(shè)單位收取代建費(fèi)。二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用　　。由于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和提供勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)，所以購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，計(jì)入購(gòu)置成本。盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為營(yíng)業(yè)外收支）。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而有所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資的盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等?！　》秦泿判再Y產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確定。　?。汗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊?！　。ㄌ攸c(diǎn)：前期折舊多，后期折舊少）　　原理：前期折舊時(shí)，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計(jì)提折舊；最后兩年改成直線法?！　　纠}】承上例，用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。第1年：（2009年）：120萬(wàn)2/5100%＝48（萬(wàn)元）　　第2年：（120萬(wàn)—48萬(wàn)）40%＝（萬(wàn)元）　　第3年：（120—48—）40%＝（萬(wàn)元）　　第5年改成平均年限法：　?。?20—48———1204%）247。總工作量　　每期折舊額＝單位工作量折舊額固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量　　工作量法下每年的折舊額會(huì)隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。但對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計(jì)提折舊。（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)　　投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （二）自行建造固定資產(chǎn)　　　　 企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，成本包括企業(yè)為構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出?！　。?）固定資產(chǎn)的確認(rèn)，首先應(yīng)符合固定資產(chǎn)的定義，其次應(yīng)同時(shí)滿足以下確認(rèn)條件：　　與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　　該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程支出，和對(duì)代建工程應(yīng)分配的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)”的借方和“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)”等科目的貸方。該項(xiàng)目部管理著五個(gè)成本核算對(duì)象，本月直接成本為5100000元，其中：A住宅房1500000元，B住宅房800000元，C住宅房1350000元，D商業(yè)用房850000元，E樓為不能出售的配套設(shè)施，本月直接成本600000元。 房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)，借記“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。 修理費(fèi)：項(xiàng)目管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)、地址易耗品等所發(fā)生的修理費(fèi)用。由于這些費(fèi)用往往是管理多個(gè)成本核算對(duì)象而發(fā)生的，因此無(wú)法將其直接計(jì)入某個(gè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，而先在“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)”科目歸集，會(huì)計(jì)期末，按照合理的方法分配計(jì)入有關(guān)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本中。 2）、配套設(shè)施與房屋開(kāi)發(fā)不同步進(jìn)行，為保證收入和成本的配比，在計(jì)算完工房屋的開(kāi)發(fā)成本時(shí)，對(duì)應(yīng)承擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)可以采用預(yù)提的辦法，即根據(jù)預(yù)算成本，按照“建筑面積法”，計(jì)算完工房屋應(yīng)承擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，計(jì)入成本對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目。為了適應(yīng)稅收征管的要求，現(xiàn)在的成本核算對(duì)象不再以獨(dú)立建筑物為成本核算對(duì)象，而是按不同的房產(chǎn)類別作為成本核算對(duì)象，在一棟樓內(nèi)可能有幾個(gè)成本核算對(duì)象，例如1——2層為商業(yè)用房，3——20層為住宅，地下是有產(chǎn)權(quán)的車(chē)庫(kù)，這就要求工程管理部門(mén)分房產(chǎn)類型編制工程預(yù)算，其中要注意樓房基礎(chǔ)造價(jià)不應(yīng)平均分?jǐn)偅瑧?yīng)按層高分?jǐn)?。待土地開(kāi)發(fā)完成投入建造時(shí)，再按照“占地面積法”將土地成本分配計(jì)入有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成本對(duì)象中，借記“開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本”，貸記“開(kāi)發(fā)成本——自由土地開(kāi)發(fā)成本”。待開(kāi)始出租時(shí)，再?gòu)拈_(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作“投資性房地產(chǎn)”科目，若有償轉(zhuǎn)讓的，作銷(xiāo)售處理。對(duì)與房屋等開(kāi)發(fā)成本不同步進(jìn)行的配套設(shè)施開(kāi)發(fā)費(fèi)用，或房產(chǎn)等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)開(kāi)發(fā)完工開(kāi)始出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成的，可按配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本，預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)，將其分配計(jì)入房產(chǎn)等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“配套設(shè)施”項(xiàng)目，借記“開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本”，貸記“其他應(yīng)付款——預(yù)提費(fèi)用”。對(duì)于將來(lái)能有償轉(zhuǎn)讓的第二類配套設(shè)施，應(yīng)先在“開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本”科目核算，待完工后，轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目，按可售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品處理。第三節(jié) 配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的核算一、配套設(shè)施的種類及成本歸集原則公共配套是指房地產(chǎn)企業(yè)在小區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，以及小區(qū)內(nèi)建造的郵電通信、學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等。當(dāng)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）、3月12號(hào)，以銀行存款支付土地出讓金13900萬(wàn)元。如果直接組織和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的部門(mén)是企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的部門(mén)，其費(fèi)用直接計(jì)人有關(guān)土地開(kāi)發(fā)成本的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)。 配套設(shè)施的建設(shè)可能與土地開(kāi)發(fā)同步進(jìn)行，也可能不同步進(jìn)行，所以其費(fèi)用歸集的方法有以下兩種情況： (1)與土地開(kāi)發(fā)同步進(jìn)行的配套設(shè)施開(kāi)發(fā)費(fèi)用，能夠分清受益對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象，借記“開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；分不清受益對(duì)象時(shí)，應(yīng)先通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)”賬戶歸集，待配套工程竣工時(shí)，再按一定方法，在有關(guān)受益對(duì)象中進(jìn)行分配。第二節(jié) 土地開(kāi)發(fā)成本的核算一、土地開(kāi)發(fā)成本對(duì)象的確定土地開(kāi)發(fā)成本是指為了取得土地開(kāi)發(fā)使用權(quán)（或開(kāi)發(fā)權(quán)）和對(duì)土地進(jìn)行一級(jí)開(kāi)發(fā)使其達(dá)到商品性建設(shè)場(chǎng)地而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。適用于在同一個(gè)計(jì)稅成本對(duì)象中，各類房屋售價(jià)差異較大，個(gè)施工環(huán)節(jié)交叉進(jìn)行，難于劃分成本費(fèi)用歸屬的情況下，進(jìn)行成本費(fèi)用分配。建筑面積法是指按已動(dòng)工開(kāi)發(fā)成本對(duì)象建筑面積占開(kāi)發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。五、共同成本和間接成本的分配方法應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象。目前我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式等各不相同。裝修費(fèi)可以計(jì)入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)”中。工程管理費(fèi)包括監(jiān)理費(fèi)、工程預(yù)決算的審查費(fèi)、咨詢費(fèi)、工程質(zhì)量鑒定費(fèi)、工程竣工驗(yàn)收費(fèi)等。3）、房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通信、學(xué)校、醫(yī)療等設(shè)施，應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由房地產(chǎn)企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)部門(mén)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。基礎(chǔ)設(shè)施主要是指與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的道路、供熱設(shè)施、供水設(shè)施、供電設(shè)施、供氣設(shè)施、排污設(shè)施、排洪設(shè)施、通訊設(shè)施、照明設(shè)施等社區(qū)官網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在確定成本對(duì)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，有關(guān)部門(mén)參加，作為全公司的工作，謹(jǐn)慎對(duì)待，符合設(shè)計(jì)和規(guī)劃的要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)及實(shí)際情況，按照下列原則，選擇成本核算對(duì)象： 1．可否銷(xiāo)售原則。大體可以分為三類：第一類：屬于非營(yíng)利性的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的內(nèi)容 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用支出。【例2】A公司于2011年1月1日正式動(dòng)工開(kāi)發(fā)甲住宅小區(qū)，工期預(yù)計(jì)一年半，工程采取出包方式，分別于2011年1月1日、2011年7月1日、2012年1月1日支出工程進(jìn)度款15000萬(wàn)元、25000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。企業(yè)繳納的耕地占用稅，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車(chē)船稅）”科目；上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車(chē)船稅）”科目，貸記“銀行存款”科目。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)繳納的土地增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。 房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“科目核算。2）、企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，發(fā)生的預(yù)收賬款并入“應(yīng)收賬款”科目核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。借：開(kāi)發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 2600 貸：其他應(yīng)收款——存出保證金 200 銀行存款 24003）、辦證中支付契稅78萬(wàn)元，過(guò)戶手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元計(jì)入土地成本借：開(kāi)發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 79 貸：銀行存款 794）、借：管理費(fèi)用——印花稅 貸：銀行存款 投資者投入的土地使用權(quán) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)接受投資者投入的土地使用權(quán)，先按土地使用權(quán)的公允價(jià)值借記“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，然后實(shí)際開(kāi)發(fā)時(shí)，再將土地使用權(quán)價(jià)值從無(wú)形資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)作“開(kāi)發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋開(kāi)發(fā)成本。2）、城市基礎(chǔ)建設(shè)用地和公益事業(yè)用地。受讓者取得土地使用權(quán)的使用年限為原土地使用權(quán)出讓合同約定的使用年限減去原土地使用者已經(jīng)使用年限后的剩余年限。土地使用權(quán)出讓是指國(guó)家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國(guó)家支付土地出讓金的行為。2）、必須依照土地使用權(quán)出讓合同的期限和條件對(duì)土地進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)和利用。二、開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備階段的主要會(huì)計(jì)處理一）、項(xiàng)目可行性研究費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)始之前發(fā)生的差旅費(fèi)、考察調(diào)查研究費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)估論證費(fèi)等可先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)——可行性研究費(fèi)用”科目核算，待取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，將其金額轉(zhuǎn)到“開(kāi)發(fā)成本——前期工程費(fèi)”科目。以繳納土地出讓金方式取得的土地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌方式取得土地使用權(quán)的，在預(yù)存保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——存出保證金”科目，取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金，借記“開(kāi)發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“其他應(yīng)收款——存出保證金”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。)土地閑置費(fèi)在企業(yè)所得稅前可以扣除，但計(jì)算在土地增值稅的時(shí)候，不能作為扣除項(xiàng)目。預(yù)收賬款 是指房地產(chǎn)企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)售購(gòu)房者的購(gòu)房定金，以及受托代建開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)收的開(kāi)發(fā)建設(shè)資金。二）、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行處理：1)、由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；2）、由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；3）、除以上人員以外的職工，因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)按規(guī)定向國(guó)家繳納的各類稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)，這些應(yīng)交的稅金在尚未繳納之前，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。營(yíng)業(yè)額是指向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和家外費(fèi)用。待項(xiàng)目全部竣工、辦理土地增值稅的清算，多退少補(bǔ)，收到多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，補(bǔ)交的土地增值稅作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)繳納印花稅時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。在實(shí)際分配前，形成企業(yè)負(fù)債，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目，實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”科目。借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：1）、資本支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。3）、繼續(xù)發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的正常金額很少或者幾乎不再發(fā)生。假定這兩筆一般借款除