【正文】 ，合同價格為每件 ，其余 20 件 G產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計 G產(chǎn)品的市場價格為每件 11萬元；預(yù)計 生產(chǎn) G產(chǎn)品還需發(fā)生除原材料以外的成本為每件 3萬元，預(yù)計為銷售 G產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費每件為 。 按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理： （ 1）屬于計量 收發(fā)差錯和管理不善等原因 造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入 管理費用 。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。 （ 4）另發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用 100萬元。為企業(yè)合并而發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用為 10萬元。 單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的 A公司 60%股權(quán)。 000萬元 940萬元 050萬元 950萬元 [答疑編號 3759040106] 『正確答案』 D 『答案解析』確認的資本公積金額＝ 10 00060% － 4 000－ 50＝ 1 950（萬元） 上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本： （ 1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。 乙公司的會計處理：判斷形成同一控制下的企業(yè)合并。在控制前，初始成本以公允價值為基礎(chǔ)計量。 [答疑編號 3759040111] 借：長期股權(quán)投資 2020（公允價值） 貸：銀行存款 2020 因為已經(jīng)取得 60%的股份，達到了控制，并且為同一控制下的企業(yè)合并，這時長期股權(quán)投資的賬面價值為 3200萬元，應(yīng)調(diào)整為享有丙公司所有者權(quán)益賬面價值的份額 3000（ 500060% ）萬元，即：初始投資成本 3000（ 500060% ）萬元與其原長期股權(quán)投資賬面價值 1200萬元加上合并日取得的進一步股份新支付對價的公允價值 2020萬元之和 3200萬元的差額－ 200萬元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ③ 合并對價為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。此外甲企業(yè)發(fā)生審計評估咨詢費用 330萬元。 單選題】 2020年 3月 1日， A公司向 B公司的股東定向增發(fā) 10 000萬股普通股（每股面值為 1元，公允價值為每股 6元）對 B公司進行控股合并。 60萬元沖減股本溢價 、法律服務(wù)、評估咨詢費用 80 萬元計入合并成本 — 股本溢價為 49 940萬元 500萬元 [答疑編號 3759040204] 『正確答案』 B 『答案解析』購買日發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢費用 80萬元計入管理費用。 [答疑編號 3759040205] 本例中 A公司應(yīng)當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本。 【例題 1 要 求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 理由一：權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待 ,如果取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來說，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)以取得投資時該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，但是被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的。至年末在甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有 80%對外出售。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用 5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。 計算題】甲公司于 2020年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽? 逆流交易：乙公司出售給甲公司 順流交易：甲公司出售給乙公司 個別報表： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 640 [（ 3 000＋ 40050% ） 20%] 貸：投資收益 640 個別報表： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 640 [（ 3 000＋ 40050% ） 20%] 貸：投資收益 640 合并財務(wù)報表： 借：長期股權(quán)投資 80 貸：存貨 80 借：存貨 40 貸：長期股權(quán)投資 40 合并財務(wù)報表： 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：未分配利潤 —— 年初 200 借：投資收益 40 營業(yè)成本 60 貸：營業(yè)收入 100 【例題 3假定不考慮所得稅因素影響。假定甲企業(yè)取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。 2020年，甲公司將其賬面價值為 500萬元的商品以 400萬元的價格出售給乙公司。至 2020年資產(chǎn)負債表日，乙公司未對外出售該固定資產(chǎn)。 （ 3）乙公司 2020年實現(xiàn)凈利潤為 3 200萬元。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認投資損益時應(yīng)予抵消。甲公司取得丙公司 20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。 計算題】甲公司于 2020年 1月 10日購入乙公司 30%的股份，購買價款為 2 000萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 【思考問題】 2020年 1月 2日，甲公司以銀行存款 2 000萬元取得乙公司 30%的股權(quán)，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為 7 000萬元。 2020年末乙公司實現(xiàn)凈利潤為6 000萬元。長期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 【思考問題】 2020年 2月， A公司通過增發(fā) 10 000萬股（每股面值 1元）自身的股份取得對 B公司 20%的股權(quán)，公允價值為 60 000萬元。 （ 1） A公司購買日的合并成本為（ ）。 （ 2）甲公司不正確的會計處理有（ ）。 （ 3） 2020年 6月 30日將作為對價的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給 A公司，并辦理相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。在吸收合并的情況下，上述差額，應(yīng)計入購買方的合并當期的個別利潤表。 （ 2）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理 采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況： ① 合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 [答疑編號 3759040110] 借：長期股權(quán)投資 （ 100020% ） 200 貸：投資收益 200 （ 3） 2020年 1月 1日乙公司自母公司甲公司處購買丙公司 40%的股份，支付價款 2020萬元。 初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得的進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 [答疑編號 3759040107] 甲公司會計處理： 借：長期股權(quán)投資 —— 丁公司 4 100 貸：銀行存款 4 100 （ 2） 2020年 1月 1日，甲公司的子公司乙公司以銀行存款 4 500萬元購入甲公司所持丁公司的 80%股權(quán)， 2020年 1月至 2020年 12月 31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為 1 200萬元；按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為 1 500萬元。 ，應(yīng)當計入權(quán)益性證券的初始確認金額 ，應(yīng)當計入債務(wù)性證券的初始確認金額 [答疑編號 3759040105] 『正確答案』 D 『答案解析』合并日合并報表可以確認原被合并方已確認的商譽。即 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況 下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤 。無形資產(chǎn)原值為 1 000萬元，已計提攤銷額為 200萬元，公允價值 為 2 000萬元；固定資產(chǎn)原值為 300萬元，已計提折舊額為 100萬元，公允價值為 200萬元（不考慮增值稅）。 （ 3） 2020年 6月 1日，甲公司以銀行存款 7 000萬元支付給 A公司，同日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、權(quán)益法、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換等三個知識點，在考試大綱中要求較高，這三個知識點自成體系，可以單獨出考題，也可以出現(xiàn)與企業(yè)合并、合并報表、所得稅等知識點融為一體的綜合題。 （五）存貨盤盈、盤虧或毀損的會計處理 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通 過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。由于存貨發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準備 45萬元。 E產(chǎn)品 2020年 12月 31日的市場價格為每件 ，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 。未簽訂不可撤銷的銷售合同 。 2020年 1月 1日 “ 存貨跌價準備 ”余額為 190萬元，其中 B產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為 10萬元， C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為 180萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準 備； 2020年 12 月 31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下： （ 1） A產(chǎn)品庫存 300臺，單位成本為 15 萬元， A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺 18萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺 1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。 （ 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。當月末甲公司庫存 A產(chǎn)成品數(shù)量為 600臺，無在產(chǎn)品。 考點二：發(fā)出存貨的計量 （一）確定發(fā)出存貨成本的方法 企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。甲公司尚未收到上述款項。至 12月 31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的 40%，實際發(fā)生加工成本 340萬元。 【思考問題】 2020年購買 300萬元的用于廣告營銷活動的特定商品， 2020年實際領(lǐng)用 100萬元，其余待以后 2年領(lǐng)用，計入 2020年銷售費用？ 【總結(jié)】下列項目，是否應(yīng)計入企業(yè)存貨成本？ ⑴ 進口原材料支付的關(guān)稅 √ ；計入原材料 ⑵ 自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ；計入營業(yè)外支出 ⑶ 管理不善造成的凈損失 ；計入管理費用 ⑷ 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場地的折舊費、租賃費等 √ ；計入制造費用 ⑸ 超定額的廢品損失 ；計入管理費用、營業(yè)外支出 ⑹ 定額內(nèi)的廢品損失 √ ⑺ 自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失 ；計入營業(yè)外支出 ⑻ 季節(jié)性和修理期間的停工損失 √ ；計入制造費用 ⑼ 為生產(chǎn)產(chǎn) 品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用 √ ；計入制造費用 ⑽ 應(yīng)分期計入產(chǎn)品成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，包括許可證費、設(shè)計費，以及為制造引進產(chǎn)品而支付的職工技術(shù)培訓(xùn)費 √ ；計入制造費用 ⑾ 產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 √ ；計入制造費用 ⑿ 材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費 √ ；計入原材料 ⒀ 材料入庫后發(fā)生的儲存費用 ；計入管理費用 ⒁ 為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用 √ ；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計費用計入損益】 ⒂ 高危行業(yè)企業(yè)按照國家 法律法規(guī)的規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費 √ ；生產(chǎn)成本 ⒃ 企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品 ；計入銷售費用 注：關(guān)于征求《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度 [征求意見稿 ]》意見的函（財會便 [2020]4號） 【例題 2 （四）不計入存貨成本的相關(guān)費用 下列費用不應(yīng)當計入存貨成本，而應(yīng)當在其發(fā)生時計入當期損益： 、直接人工及制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。 （ 2） A公司收回委托加工的產(chǎn)品入賬價值為（ ）。 【例題 1 考點一：存貨的初始計量 （一）外購存貨的成本 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 ：包括 倉儲費用、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 （ 2）發(fā)出本月購進的甲原材料，委托 B公司加工成產(chǎn)品，收回后用于直接對外銷售。 【思考問題】甲公司為一般納稅人