【正文】 （ 4）另發(fā)生審計、法律服務、評估咨詢等中介費用 100萬元。 （ 1） 2020年 4月 1日甲公司與 A公司簽訂合同，甲公司以 7 000萬元購買 A公司持有乙公司80%的表決權資本。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。 [答疑編號 3759030211] 『正確答案』 C 『答案解析』對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，應按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。 按管理權限報經批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理： （ 1）屬于計量 收發(fā)差錯和管理不善等原因 造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入 管理費用 。 單選題】下列各項業(yè)務中，不會引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是（ ）。 80 件 G產品已經簽訂銷售合同，合同價格為每件 ，其余 20 件 G產品未簽訂銷售合同，預計 G產品的市場價格為每件 11萬元；預計 生產 G產品還需發(fā)生除原材料以外的成本為每件 3萬元，預計為銷售 G產品發(fā)生的相關稅費每件為 。 [答疑編號 3759030208] 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，如果合同存在標的資產，應計 提存貨跌價準備。 E產品可變現(xiàn)凈值＝ 80件 （ － ）＝ 2 200（萬元） E產品成本＝ 100公斤 12 ＋ 80 件 17 ＝ 2 560（萬元） 判斷， E配件應按成本與可變現(xiàn)凈值孰 低計量。 【思考問題】 D原材料期末資產負債表 “ 存貨 ” 項目列報金額？ 400 ＝ 900萬元 （ 5） E配件 100公斤，每公斤配件的賬面成本為 12萬元，市場價格為 10萬元。 [答疑編號 3759030205] 可變現(xiàn)凈值＝ 1 000 （ 3－ ）＝ 2 700（萬元） 產品成本＝ 1 000 ＝ 2 550（萬元） 借：存貨跌價準備 — C產品 130 貸：主營業(yè)務成本 130 借：存貨跌價準備 — C產品 50 貸：資產減值損失 50 【思考問題】 C產品期末資產負債表 “ 存貨 ” 項目列報金額？ 2550萬元 （ 4） D原材料 400公斤，單位成本為 ， D原材料的市場銷售價格為每公斤 。 [答疑編號 3759030204] 簽訂合同部分 300臺 可變現(xiàn)凈值＝ 300 （ 5－ ）＝ 1 410（萬元） 成本＝ 300 ＝ 1 350（萬元） 則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。 【思考問題】 A產品期末資產負債表 “ 存貨 ” 項目列報金額？ 4500萬元。 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 【例題 1 【思考問題】已過期且無轉讓價值的存貨，應將賬面價值轉入當期損益，通過哪個科目？ 『正確答案』資產減值損失。 存貨存在下 列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 （三）計提存貨跌價準備的方法 企業(yè)應當將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。 （一）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定 、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為： 可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關稅費 ，需要判斷： （ 1）用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料 仍然應當按照成本（材料的成本）計量； （ 2）材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計量。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1小題至第 2小題。當月為生產 A產品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計 15 400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失 300萬元。 （二）已售存貨成本的結轉 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 ，還應結轉已計提的存貨跌價準備 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本 企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。 （ 3）下列各項關于甲公司 208 年 12 月 31日資產賬面價值的表述中，正確的有（ ）。 （ 1）下列各項中，作為甲公司 208 年 12月 31日資產負債表存貨項目列示的有（ ）。戊公司按照 D產品銷售價格的 5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。 （ 4） 12月 15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為 200萬元，成本為 160萬元。 甲公司采用品種法計算 B產品的實際成本，并于發(fā)出 B產品時確認產品銷售收入。甲公司 208 年度發(fā)生的部分交易或事項如下： （ 1） 10月 5日，購入 A原材料一批，支付價款 702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費 20萬元。 ，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。 【思考問題】應計入當期損益，計入科目？管理費用、營業(yè)外支出。甲公司會計處理？ 借：原材料 100 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 17 貸：實收資本 （ 1 00011% ） 110 資本公積－資本溢價 7 、債務重組、企業(yè)合并等方式取得存貨的成本 見其他章節(jié)。 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （ 1）該批甲原材料實際單位成本為每噸（ ）。本月發(fā)生下列經濟業(yè)務： （ 1）本月購進甲原材料 100噸，貨款為 100萬元，增值稅為 17萬元；發(fā)生的保險費為 5萬元，入庫前的挑選整理費用為 3萬元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經查屬于運輸途中合理損耗。 （ 2） “ 兩項 ” 不一定計入收回存貨的成本： ① 消費稅： 支付的用于連續(xù)生產應稅消費品的消費稅應記入 “ 應交稅費－應交消費稅 ” 科目的借方；支付的收回后直接用于銷售委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。 ：注意 7%可以抵扣的問題，但是不包括倉儲費用、包裝費等。第三章 存 貨 考情分析 本章近幾年考試以客觀題為主，考核內容是存貨的初始計量和后續(xù)計量，存貨也是計算題和綜合題中的基本內容。 ：包括計入存貨的進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等。 （二）加工取得的存貨 委托外單位加工完成的存貨 ,計入存貨成本的內容包含： （ 1） “ 三項 ” 一定計入收回委托加工物資的成本： ① 實際耗用的原材料或者半成品成本、 ② 加工費、 ③ 運雜費用。 單選題】 A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為 17%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 [答疑編號 3759030102] 『正確答案』 C 『 答案解析』收回委托加工的產品入賬價值＝ 108＋ 10＋ 2＋ 6＝ 126（萬元） （三）其他方式取得的存貨成本 企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等。假定甲公司注冊資本總額為 1 000萬元， A公司在甲公司享有份額為 11%。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應計入當期損益。例如，某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準所必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本而不是計入當期損益。 多選題】（ 2020年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。在 B產品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗 20 萬元。 假定甲公司在完成來料 加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。 （ 5） 12月 20日，發(fā)出 D產品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產品的成本為 600萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 A原材料成本按照個別計價法確 定 B產品的生產成本 B產品而發(fā)生的制造費用計入 B產品的生產成本 [答疑編號 3759030104] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』 B選項 ，正確， A材料是不可替代使用的存貨，應該用個別計價法； C選項，不正確，發(fā)生的其他材料非正常損耗 ,應計入當期損益，不得計入存貨成本。企業(yè)不得采用后進先出 法確定發(fā)出存貨的成本。 單選題】（ 2020年考題）甲公司庫存 A產成品的月初數(shù)量為 1 000臺，月初賬面余額為 8 000萬元； A在產品的月初數(shù)量為 400臺，月初賬面余額為 600萬元。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出 A產成品的成本。 710萬元 740萬元 800萬元 040萬元 [答疑編號 3759030202] 『正確答案』 B 『答案解析』因為本題甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出 A產成品的 成本，所以計算如下： ＝庫存商品期初 8 000+完工成本（期初在產品 600+本月生產費用 15 400非正常損失 300） 2 400 （ 8000+600+15400300） /（ 1000+2020） ＝庫存商品期初 8 000+完工成本 15 700－ 2 400 ＝ 4740（萬元） 考點三： 存貨的期末計量 資產負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。 【歸納】簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。 與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 （ 3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。 [答疑編號 3759030203] 可變現(xiàn)凈值 ＝ 300 （ 18－ 1）＝ 5 100（萬元） 成本＝ 30015 ＝ 4 500（萬元） 則 A產品不需要計提存貨跌價準備。向長期客戶銷售的 B產品平均運雜費等銷售稅費為每臺 元；向其他客戶銷售的 B產品平均運雜費等 銷售稅費為每臺 萬元。 2020年銷售 C產品結轉存貨跌價準備 130萬元。 [答疑編號 3759030206] 判斷： C產品可變現(xiàn)凈值＝ 400 （ 3－ ）＝ 1 080（萬元） C產品的成本＝ 400 ＋ 400 ＝ 1 052（萬元） 由于 C產品未發(fā)生減值，則 D原材料不需要計提存貨跌價準備。 [答疑編號 3759030207] E配件是用于生產 E產品的，所以應先計算 E產品是否減值。假定甲公司銷售F產品不發(fā)生銷售費用。 借：資產減值損失 45 貸：存貨跌價準備 — F產品 45 （ 7） G原材料余額為 1 000萬元， G原材料將全部用于生產 G產品共計 100件，每件產品成本直接材料費用 10萬元。 G原材料可變現(xiàn)凈值＝ 2011 － 203 － 20 ＝ 149（萬元） G原材料 應計提的存貨跌價準備＝ 2010 － 149＝ 51（萬元） ③G 原材料應計提的存貨跌價準備合計＝ 184＋ 51＝ 235（萬元） 借：資產減值損失－ G原材料 235 貸：存貨跌價準備 235 【例題 2 ，應作為待處理財產損溢進行核算。 單選題】 下列會計處理中，不正確的是（ ）。 本章歷 年考試題型、分值、考點分布 題型 2020年 2020年 2020年 考點 單選題 3分 — — （ 1）長期股權投資的處置；（ 2）喪失控制權情況下處置投資在合并財務報表中的處理 多選題 — — — — 計算題 — — — — 綜合題 約 7分 — — （ 1）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則；（ 2） 權益法核算 合 計 約 10分 — — 考點一：長期股權投資的初始計量 （一）同一控制下企業(yè)合并的處理 從最終