【正文】 列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性： 、分支機(jī) 構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)； ，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。 三、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表 不影 響?yīng)毩⑿缘那樾? 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情 形 在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶管理層就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： （ 1）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)報(bào)表披露要求的運(yùn)用； （ 2）與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的適當(dāng)性； （ 3）會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議 在審計(jì)過程中，客戶可能要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： （ 1）解決賬戶調(diào)節(jié)問題 ； （ 2）分析和積累監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供的信息； （ 3）將按照某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。 項(xiàng)，可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響 注意：如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? （ 1）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)處理和列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問；（ 2）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 九、法律服務(wù) 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 防范措施 ，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 有重大影響 ，將因過度推介和自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響； ，并且糾紛或法律 訴訟所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 無重大影響 ，則應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)因自我評(píng)價(jià)和過度推介產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度； 其降低至可接受的水平； 消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? 顧問，將因自我評(píng)價(jià)和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃? 十、招聘服務(wù) 不影響?yīng)毩⑿缘那樾? 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通?？梢蕴峁┫铝蟹?wù)： 業(yè)資格； 提出咨詢意見； 試； 、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。 防范措施主要包括： ； ； 。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)確定考慮逾期收費(fèi)是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費(fèi)的重要程度考慮是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 注意： 關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績 評(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。 防范措施主要包括： ，將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 。 （ 5） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理 E于 2020年 10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。 （ 3）第（ 3）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。 【例題 （ 3） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。 （ 2）違反。 （ 6）違反。 具體要求如下： ； ； 。 （一）總體目標(biāo) 總體目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括： ，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）； 、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； ，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接 觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員 、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制 [答疑編號(hào) 3937050201] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』管理層和治理層（如適用）應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括： ① 按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）； ② 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； ③ 向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供 審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 （五）審計(jì)的固有限制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。 單選題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。近年主要考查的是客觀題，通常是 12組；本章內(nèi)容不僅可以單獨(dú)出客觀題，還可以同實(shí)務(wù)結(jié)合出客觀題、簡答題，尤其是函證和分析程序。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。 （ 5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （ 4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 （ 3）證據(jù)相互 矛盾時(shí)的考慮 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。 （ 3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 —— 證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。 [答疑編號(hào) 3937050302] 『正確答案』 C 『答案解析』通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最可能證實(shí)的是截止。 ，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào) ，如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序 ，未能查出被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中 存在的錯(cuò)報(bào)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有履行好相關(guān)責(zé)任 ，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 [答疑編號(hào) 3937050202] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項(xiàng) A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重大錯(cuò)報(bào)；選項(xiàng) C，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格的按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī) 定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，則通常認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過失，不承擔(dān)責(zé)任。然而，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是誠實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。 【例題 ，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為公允列報(bào)編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。本章是歷來考試的重點(diǎn)，主要是將審計(jì)目標(biāo)的理論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來考查各種題型。 （ 5）不違反。 [答疑編號(hào) 3937040802] 『正確答案』 （ 1）違反。 （ 2） 2020年 9月 15日，甲公司收購了乙公司 80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 （ 6）第（ 6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 （ 2）第（ 2）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 （ 3）審計(jì)項(xiàng)目組成員 C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng) 理 J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。 三、訴訟或訴訟產(chǎn)生威脅 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶管理層由于訴訟或訴訟的不利影響而處于對(duì)立地位，將影響管理層提供信息的意愿，從而因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)修改該成員的薪酬計(jì)劃或業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)程序，或者采取其他防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 二、逾期收費(fèi) 如果審計(jì)客戶長期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用， 尤其是大（相當(dāng)）部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付， 可能產(chǎn)生自身利益不利影響 。 ，甲公司目前不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，但其擁有事務(wù)所目前的審計(jì)客戶 A公司（上市公司） 60%的股份 ，乙公司目前不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，但其與事務(wù)所目前的審計(jì)客戶 B公司（上市公司）同為 X公司的子公司 ，與丙公司管理層溝通對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用 問題 （上市公司）計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），用以編制所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 [答疑編號(hào) 3937040701] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中與審計(jì)客戶管理層溝通的問題。 公眾利益實(shí)體 的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得 提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)： 第一，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制； 第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng) ； 第三，對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露 七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) 不影響?yīng)毩⑿缘那樾? 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 防范措施 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)； ，其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分； 或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件； 計(jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評(píng) 價(jià)和提出建議 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向 不屬于公眾利益實(shí)體 的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響：第一，信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；第二，信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。 如果評(píng)估服務(wù)僅為滿足稅務(wù)目的，其結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有直接影響（即財(cái)務(wù)報(bào)表僅受有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄的影響），且間接影響并不重大，或者評(píng)估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部審查，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 （或資產(chǎn)） 基于編制會(huì)計(jì)分錄的目的，為審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生 自我評(píng)價(jià) 不利影響。 二、管理層職責(zé) （一）管理層職責(zé)的界定 （二）避免行使管理層職責(zé)的措施 會(huì)計(jì)師事務(wù)所行使審計(jì)客戶的管理層職責(zé)將對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生重大不利影響，包括自我評(píng)價(jià)不利影響、自身利益不利影響或密切關(guān)系不利影響，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。 第六節(jié) 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù) 一、一般規(guī)定 如果接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。 注意： 在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。 單選題】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接 A公司（上市公司） 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，遇到的下列情況中，不會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（ ）。在接到報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度 防范措施主要包括： ； 項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷 屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶 （一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員或特定員工 除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害 （二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響 除非該高級(jí) 合伙人離職已超過十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害 （三）如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工 在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害： 受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并； 計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要）； 續(xù)參與，或在外界看來 未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)； 在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論 臨時(shí)借調(diào) 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員 防范措施主要包括： 員工 工，可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。 ，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān) 系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。不利影響存在與否及其嚴(yán)