【正文】 】 【 例題 140 ＝ 96 貸：固定資產(chǎn) 3840 投資性房地產(chǎn)累計 折舊 96 ① 編制 2020年 9月 30日轉(zhuǎn)換日的會計分錄： 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 4000 累計折舊 96 貸：固定資產(chǎn) 3840 資本公積 — 其他資本公積 256 ② 編制 2020年 12月 31 日辦公樓計提折舊的 ② 編制 2020年 12月 31日相關(guān)會計分錄： 會計分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本 3840247。 [答疑編號 3759070206] 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換 2020年 12月 31日： 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 2020年 12月 31日： 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 2020年 12月 31日 借：其他業(yè)務(wù)成本 96 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 96 2020年 12月 31日 借：公允價值變動損益 400 貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動 400 （ 4600－ 5000=－ 400） 2020年 12月 31日報表列報。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司 ,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃 2年，年租金 150萬元，每半年支付一次。 （ 2）上述交易或事項對甲公司 204 年度營業(yè)利潤的影響金額是（ ）。 [答疑編號 3759070210] 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換 ①2020 年 3月 31日 借：投資性房地產(chǎn) 5500 貸：開發(fā)產(chǎn)品 5500 ①2020 年 3月 31日 借：投資性房地產(chǎn)－成本 6000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 5500 資本公積－其他資本公積 500 ②2020 年 12月 31日 借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 5500247。 計算題】 A公 司為母公司，其子公司為丁公司。例如 ,企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能 ,往往需要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅固耐用 ,或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢 ,改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的 ,應(yīng)當(dāng)將其資本化。 ，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤）。 計算題】（ 2020年新制度） 207 年 2月 5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。 7 年 2月 5日 7 年 2月 10日 7 年 2月 20日 7 年 3月 1日 [答疑編號 3759070302] 『正確答案』 B 『答案解析』自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時點應(yīng)該是董事會批準(zhǔn)相關(guān)的議案時， 207 年 2月 10日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦 公樓和意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。 （ 2） 1月 5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （ 2）甲公司出租商品房 208 年度應(yīng)當(dāng)計提的折舊是（ ）。該辦公樓系 2020年 12月31日購入，原值為 50 000萬元，預(yù)計使用年限為 40年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折 舊。 [答疑編號 3759070309] 成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 公允模式計量的投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 250 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 50 000247。 [答疑編號 3759070312] 成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 公允模式計量的投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 250 貸：投資性 房地產(chǎn)累計折舊 （ 50 000247。 產(chǎn) 【思考問題】持至到期投資、貸款應(yīng)收款項如何計提？ 考點二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的測試 （一）特殊問題 有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的 ,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試 ,估計資產(chǎn)的可收回金額。 ，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。 ② 為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 問題四：固定資產(chǎn)的日常修理費用 , 考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？考慮。 單選題】（ 2020年）企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（ ） 。 在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上 ,資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。 （ 1）該資產(chǎn) 2020年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（ ）?？墒栈亟痤~為 13 （ 5）計算資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失＝ 20 000－ 13 ＝ 6 （萬元） （ 6）編制會計分錄 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量是為外幣 ,在這種情況下 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 : （ 1）應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量 ,并按照 該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 208 年 12月 31日，貨輪的賬面原價為人民幣 38 000萬元，已計提折舊為人民幣 27 075萬元，賬面價值為人民幣 10 925萬元，貨輪已使用 15年，尚可使用 5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。甲公司于 208 年 12月 31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下： （ 1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物 運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。該公司考慮了與該運輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定 6%為折現(xiàn)率。 （ 2）其他資料如下： 1年 2年 3年 4年 未來 4年產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量 300 200 250 300 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （ 3）計提減值準(zhǔn)備后折舊方法為直線法，不考慮殘值。 【思考問題】假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大 ,企業(yè)預(yù)計未來 3年每年的現(xiàn)金流量情況如表：單位：萬元 產(chǎn)品行情好 （ 30%的可能性） 產(chǎn)品行情一般 （ 60%的可能性） 產(chǎn)品行情差 （ 10%的可能性） 第一年 150 100 50 ? ?? ?? ?? 第 1年的預(yù)計現(xiàn)金流量 （期望現(xiàn)金流量）＝ 15030% ＋ 10060% ＋ 5010% ＝ 110（萬元） 企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時 ,如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間不確定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價格估計數(shù)進(jìn)行預(yù)計。不考慮。但是 ,企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的 ,可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行核計。 ,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的 ,可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 （二）本章不涉及的資產(chǎn)減值 、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 【思考問題】如何計提？ 在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回。同時出租給 C公司。 [答疑編號 3759070308] 成本模式計量的投 資性房地產(chǎn) 公允模式計量的投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 貸：銀行存款 2 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 貸：銀行存款 2 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 250 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 3000 貸：公允價值變動損益 （ 50 000247。 計算題】 A公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)資料如下： （ 1） 2020年 12月 18日 A公司與 B公司簽訂租賃合同， A公司將一棟辦公樓整體出租給 B公司，租期為 3年，年租金為 2 000萬元。因為所建辦公樓是自用的，所以不正確。裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加。出租商品房的賬面余額為 9 000萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為 10 000萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 [答疑編號 3759070301] 『正確答案』 公允價值 6000萬元 賬面價值 4800萬元 =1200萬元； 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 5 000 — 公允價值變動 1 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 200 貸：投資性房地產(chǎn) 5000 遞延所得稅負(fù)債 （ 120025% ） 300 盈余公 積 （ 90010% ） 90 利潤分配 —— 未分配利潤 810 考點七：投資性房地產(chǎn)的處置 企業(yè)可以通過對外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn) ,非貨幣性交易等而減少投資性房地產(chǎn)業(yè)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。 ，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 A公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。 [答疑編號 3759070212] 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換 借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 借：其他業(yè)務(wù)成本 55 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 55 （ 5500247。 2020年 3月 31日和 2020年 12月 31日商鋪公允價值分別為 6000萬元和 6100萬元。 204 年計提折舊 150萬元 175萬元 3000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) 204 年取得的 75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值 [答疑編號 3759070208] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 A,辦公樓 204 年應(yīng)計提折舊＝ 3000/206/12=75 （萬元）；選項 B，因為采用公允價值模式計量，轉(zhuǎn)換前的賬面價值＝ 3000－ 3000/20 ＝ 2625（萬元）。該辦公樓預(yù)計使用年限為 20年，預(yù)計凈殘值為零 ,采用年限平均法計提折舊。40 ＝ 96 2020年 12月 31日 借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動 800 貸：公允價值變動損益 5000－ 4200=800 （ 3） 2020年收到租金。 2020年 9月 30日和 2020年 12月 31日辦公樓公允價值分別為 4000萬元和 4200萬元。 A公司將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的時點是？ [答疑編號 3759070202] 『正確答案』 4月 30日。這里的確鑿證據(jù)包括兩個方面 : 一是企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變。 （ 1） 2020年 3月 1日，支付價款為 3000萬元，寫字樓預(yù)計剩余使用年限為 30年 ,凈殘值為零，采用直線法計提折舊。企業(yè)選擇公允價值模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有 投資 性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，不得對一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，對另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。 在極少情況下，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項非在建投資性房地產(chǎn)（或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。 考點二：投資性房地產(chǎn)的初始計量 （一）外購的投資性房地產(chǎn) 對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租 （自租賃期開始日起，下同）