【正文】 有者在債券發(fā)行 1年后可按每份股權(quán)證購買該公司 1股股票，購買價(jià)格為每股 5元。所有認(rèn)購分離交易可轉(zhuǎn)債的投資者每張債券可無償獲配 ，認(rèn)股權(quán)證共計(jì)發(fā)行 29 155萬份?！? 根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為 98元），乙公司有權(quán)以每股 98元的價(jià)格向甲公司出售甲公司普通股 1 000股。 ④ 反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3759100104] 借：衍生工具 — 看漲期權(quán)（ 5 000－ 2 000－ 1 000） 2 000 貸：銀行存款 2 000 情形 2：以普通股凈額結(jié)算 分析：企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具，如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或 其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。 其他有關(guān)資料如下： （ 1）合同簽訂日 207 年 2月 1日 （ 2）行權(quán)日（歐式期權(quán)） 208 年 1月 31日 （ 3） 207 年 2月 1日每股市價(jià) 100元 （ 4） 207 年 12月 31日每股市價(jià) 104元 （ 5） 208 年 1月 31日每股市價(jià) 104元 （ 6） 208 年 1月 31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102元 （ 7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股 （ 8） 207 年 2月 1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元 （ 9） 207 年 12月 31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元 （ l0） 208 年 1月 31日期權(quán)的公允價(jià)值 2 000元 情形 1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算 分析：甲公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負(fù)債。但也會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況。第十章 所有者權(quán)益 本章內(nèi)容較少，難度不大，在考試中所占分值較少，并且很少獨(dú)立出題，通常是結(jié)合其他章節(jié)進(jìn)行考查，題型以客觀題為主。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。 甲公司： 208 年 1月 31日，向乙公司支付相 當(dāng)于本公司普通股 1 000股市值＝ 1 000104元 ＝ 104 000的金額。 除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形 1相同。其他有關(guān)資料如下： （ 1）合同簽訂日 207 年 2月 1日 （ 2）行權(quán)日（歐式期權(quán)） 208 年 1月 31日 （ 3） 207 年 2月 1日每股市價(jià) 100元 （ 4） 207 年 12月 31日每股市價(jià) 95元 （ 5） 208 年 1月 31日每股市價(jià) 95元 （ 6） 208 年 1月 31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 98元 （ 7） 208 年 2月 1日行權(quán)價(jià)格的現(xiàn)值 95元 （ 8）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股 （ 9） 207 年 2月 1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元 （ l0） 207 年 12月 31日期權(quán)的公允價(jià)值 4 000元 （ 11） 208 年 1月 31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元 情形 1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算 甲公司： 208 年 1月 31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付 98 000元（即： 981 000 ） 乙公司：同日，乙公司支付 95 000元（即： 951 000 ） （ 1） 207 年 2月 1日，發(fā)行期權(quán) ,確認(rèn)發(fā)行的看跌期權(quán)（資料 9）。 （ 2）發(fā)行價(jià)格 本次分離交易可轉(zhuǎn)債按面值發(fā)行，每張面值 100元。債券發(fā)行后，債券與認(rèn)股權(quán)證可以分別交易。 企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，屬于投資者的投資回報(bào)，應(yīng)當(dāng)減 少所有者權(quán)益。 （ 4）公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應(yīng)當(dāng)將其作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的備抵項(xiàng)目列示。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 、 “ 資本公積 — 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ” 科目等。 損失做相反處理。 2020年發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 未分配利潤增 減變動(dòng) 留存收益總額 增減變動(dòng) 所有者權(quán)益總額增減變動(dòng) （ 1）出售固定資產(chǎn)凈收益 10 萬元 +10 +10 +10 （ 2）出售可供出售金融資產(chǎn)價(jià)款 170萬元，賬面價(jià)值為 100萬元，其中成本 70萬元，公允價(jià)值變動(dòng) 30萬元。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款 ,取得了提貨單 ,但甲公司尚未將商品移交丙公司。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見 ,甲公司也未采取 任何補(bǔ)救措施。甲公司 2020年是否確認(rèn)收入 ? 不確認(rèn)收入。 【思考問題】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司是否確認(rèn)收入？ 不確認(rèn)收入。直接扣除即可 ,所以不影響銷售商品收入的計(jì)量。假定甲公司 3月 10日收到該筆銷售的價(jià)款。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。 （ 2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品 成本。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 【例題 5 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議 價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。假定折現(xiàn)率為 10%。 [答疑編號(hào) 3934110206] 『正確答案』 （ 1） 1月 1日 借：應(yīng)收賬款 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 （ 2） 4月 1日：略 （ 3） 8月 1日：無 （ 4） 12月 31日： 借：資產(chǎn)減值損失 （ 600560） 40 貸：壞賬準(zhǔn)備 40 （ 1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 【例題 8 （ 2）企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 A產(chǎn)品單位成本為 500元。 （ 1）甲公司因銷售 A產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響是（ ）。 2020年 10月 31日，乙公司向丙公司共計(jì)銷售 A商品 50件，銷售價(jià)格 30萬元， 至年末尚未發(fā)生退貨。銷售代理協(xié)議約定，甲公司將 A商品全部交由乙公司代理銷售；將來乙公司沒有將 A商品售出時(shí)可以將商品退回給甲公司；銷售價(jià)格由乙公司決定，但最高銷售價(jià)格不得超過每件 35萬元。 甲公司于 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前， A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至 208 年 3月 3日止，207 年出售的 A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為 35%。 單選題】（ 2020年）甲公司 207 年 12月 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。 要求：編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 甲公司于 1月 1日和 4月 1日收到貨款， 7月因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余款項(xiàng)。假定乙公司于收到貨款時(shí)分別開 出增值稅專用發(fā)票，該大型設(shè)備成本為 600萬元。 （假定 2） A公司按售價(jià)的 10%向 B公司支付手續(xù)費(fèi)。 甲公司 乙公司 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：應(yīng)付賬款 117 ② 如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并 向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。乙公司在 2020年 1月 28日支付貨款。甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 【例題 3 2020年 3月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為 1 000萬元。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 （ 2）在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于種種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對商品可以實(shí)施有效控制，如售后回購等，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。甲公司是否確認(rèn)收入 ? 不確認(rèn)收入。合同約定 ,甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作 ,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后 ,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。 【思考問題】甲公司向乙公司銷售一批商品 ,商品已經(jīng)發(fā)出 ,乙公司已經(jīng)支付全部貨款 ,銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。在這種情形下 ,應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。轉(zhuǎn)股時(shí)：轉(zhuǎn)入“ 資本公積－股本溢價(jià) ” 不屬于 考點(diǎn)五：利潤分配的核算 【思考問題】 2020年初股本 1000萬元、資本公積 2020萬元、盈余公積 100萬元，未分配利潤900萬元。 （ 1）等待期內(nèi)應(yīng)按照確定的金額 借：管理費(fèi)用 貸：資本公積 — 其他資本 公積 （ 2）在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：股本 資本公積 — 股本溢價(jià) 公允價(jià)值模式 計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) — 成本【公允價(jià)值】 公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】 貸：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】 資本公積 — 其他資本公積【貸差】 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 【公允價(jià)值】 累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 公允 價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】 資本公積 — 其他資本公積【貸差】 出售、轉(zhuǎn)讓采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目，或做相反處理。 [答疑編號(hào) 3759100202] 借：庫存股 （ 4 0002 ） 8 000 貸：銀行存款 8 000 （ 3）注銷股票 [答疑編號(hào) 3759100203] 借：股本 6 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 6 000 盈余公積 2 000 貸：庫存股 14 000 考點(diǎn)四：資本公積 資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） ” 、 “ 其他資本公積 ” 明細(xì)科目核算。 （ 2）公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為 庫存股管理 ，購回股票支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）轉(zhuǎn)作庫存股成本（ “ 庫存股 ” 科目）。 企業(yè)自身的權(quán)益工具確認(rèn)后，其公允價(jià)值變動(dòng)不予確認(rèn)。 單選題】甲公司 2020年 1月 1日發(fā)行分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券，取得總收入 480萬元。 [答疑編號(hào) 3759100110] 借： 衍生工具 — 看跌期權(quán) 3 000 貸：股本 （