【正文】 典筆記 資源稅 納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 資源稅進(jìn)口不征、出口不退。 按日加收萬(wàn)分之五的滯納金 關(guān)稅繳納在征管方面 不適用于《征管法》 ，與國(guó)內(nèi)其他稅不同。②海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。稅率分為 50%、 20%、10%三個(gè)檔次。 9. 進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：①在境外運(yùn)輸途中 或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞；③海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。包括： 1. 關(guān)稅稅額在人民幣 50 元以下 的一票貨物。具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。 三、納稅地點(diǎn)（能力等級(jí) 2） 機(jī)構(gòu)所在地或居住地，扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地。 （ 2）殘疾 人員 個(gè)人 為社會(huì)提供的勞務(wù)。 4. 銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)： (1). 以簽訂建筑工程施工總包合同或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物 、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：①具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；②總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營(yíng)業(yè)稅 收入差額 允許減除特定項(xiàng)目金額 核定營(yíng)業(yè)額 納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額： （ 1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定 （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定 （ 3）按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額 =營(yíng)業(yè)成本或者工程成本（ 1＋成本利潤(rùn)率）247。金融企業(yè)采用 收入當(dāng)天 或 當(dāng)季末 央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合；保險(xiǎn)企業(yè)采用 收入當(dāng)天 或 當(dāng)月末 央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合 ； 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5% ? 指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的 所有權(quán)或使用權(quán) 的行為。 文化體育業(yè) 3% ? 文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所（動(dòng)植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù) 。 、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。 【 P117】 消費(fèi)稅出口退稅的基本規(guī)則（熟悉，能力等級(jí) 1） 政策 適用情況 退稅計(jì)算 企業(yè) 狀況 出口免稅并退稅 外貿(mào)企業(yè) 購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口 從價(jià)定率：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的銷售額稅率 從量定額：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量單位稅額 受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 出口免稅但不退稅 生產(chǎn)企業(yè) 自營(yíng)出口 無(wú) 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 出口不退（免）稅 一般商貿(mào)企業(yè) 委 托外貿(mào)企業(yè)代理出口 征 收 管理 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握，能力等級(jí) 2） 除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外（納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天），消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅一致。 1． 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí) 2） 1. 納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)、移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天； 6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 7．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 免抵退稅涉及三組公式： 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）； 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅 （進(jìn)項(xiàng)稅 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（出口貨物價(jià)值 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)值）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限 額的環(huán)節(jié)）； 免抵退稅額 =（出口貨物價(jià)值 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)值）出口貨物退稅率 第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)） 免抵退稅額＞當(dāng)期應(yīng)納稅額：退稅后仍有剩余，可以留抵下期抵扣 免抵退稅額＜當(dāng)期應(yīng)納稅額：退稅額不足，只能退免抵退稅額 “先征后退”的計(jì)算辦法 外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對(duì)其收購(gòu)貨物，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算出口退稅。 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 *當(dāng)月免稅、 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 出口退稅 自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)采用“免、抵、退”辦法，收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”辦法 出口退（免）稅的四個(gè)條件：一是必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；二是必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；三是必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。 ④納稅人向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方的 價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨榭砂匆?guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（能力等級(jí) 3） 小規(guī)模納稅人 減按 2%征收率征收 （ 1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品 ； （ 2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨 （ 是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品 ； 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 1+3% *2% 一般納稅人 4%征收率減半征收 （ 1）一般 納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) ； （ 2 ）一般納稅人銷售舊貨 ； 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 1+4% *4%/2 4%征收率計(jì)稅 （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)） （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （ 3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品 可選擇 一般納稅人銷售 自產(chǎn) 的下列貨物： 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 按 6%征收率計(jì)稅 選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更 （ 1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單 位生產(chǎn)的電力。 （ 4）融資租賃 批準(zhǔn)狀況 融資租賃貨物最終所有權(quán) 繳納稅種 所屬項(xiàng)目 央行和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（商務(wù) 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 營(yíng)業(yè)稅 金融業(yè) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 其他單位從 事融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 租賃業(yè) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 增值稅 銷售貨物 （ 5） 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅 （ 6） — （ 15）見(jiàn)課本 3637頁(yè) ，略。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 增值稅 增值稅的征稅范圍 一般規(guī)定 （ 1）銷售貨物、進(jìn)口貨物； （ 2）提供加工、修理修配勞務(wù)； 視同銷售 （八項(xiàng)） （ 1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu) 在同一縣 (市 )的除外； （ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 稅法 適用原則 （六個(gè)） 則 含義 :法律的效力高于行政立法的效力。對(duì)劃分不清的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、 減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅 混合銷售 一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)：銷售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 基本規(guī)定： 按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種 。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn) 基本劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷售額的大小 （ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在 50 萬(wàn)元 以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （ 2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬(wàn)元 以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應(yīng)稅銷售額，包括免稅銷售額 會(huì)計(jì)核算水平 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模 生產(chǎn)企業(yè) 財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的， 年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬(wàn)元的 可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人 特殊劃分標(biāo) 準(zhǔn) （ 1）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 （ 2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇 按小規(guī)模納稅人納稅 資格認(rèn)定權(quán)限 （ 1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局 （ 2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 稅率 低稅率 13%:①糧食、食用植物油、鮮奶 。 所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、 包裝物租金 、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 售 ①雙方以 各自發(fā)出貨物 核 算銷售額并 計(jì)算銷項(xiàng)稅 ； ②雙方是否能抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅 還要看能否 取得對(duì)方專用發(fā)票 、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。 ，不同時(shí)具備出口退 免稅的四個(gè)條件的業(yè)務(wù)，但給予退免稅（ 4 類） ① 對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物 ；② 對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物 ；③ 外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物 ；④ 企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物 。（ 1+征收率）征收率 2. 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅的政策歸納為三條： （ 1）新企業(yè)新出口，首筆出口之日起 12 個(gè)月內(nèi)不按月退稅，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅； （ 2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實(shí)有生產(chǎn)能力并無(wú)違法行為的，可按月退免稅； （ 3）年銷售 200 萬(wàn)到 500 萬(wàn)的小型出口企業(yè)不按月退稅。 納稅人以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3 日、5日、 10 日或者 15 日為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 摩托車 高爾夫球及球具 10% 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 高檔手表 20% 包括不含增值稅售價(jià)每只在 1萬(wàn)元以上的手表 游艇 10% 本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 木制一次性筷子 5% 又稱衛(wèi)生筷子。 【換抵投，最高價(jià)】 3. 關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià) 原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。 4． 需自行計(jì)算抵扣。 （ 1）勞務(wù) —— 提供或接受方 在境內(nèi) ； （ 2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)） —— 接受方 在境內(nèi) ； （ 3）轉(zhuǎn)讓或出 租土地使用權(quán) —— 土地 在境內(nèi) ； （ 4）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn) —— 不動(dòng)產(chǎn) 在境內(nèi) ； 特殊規(guī)定 ：（ 1）中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。 3. 運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額； 建 筑 業(yè) 3% ? 包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) ? 注意營(yíng)業(yè)稅修繕（不動(dòng) 產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分 ? 報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的 管道煤氣集資費(fèi) 按此稅目繳納營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額： 1. 總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額