【正文】 典筆記 資源稅 納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。 資源稅進口不征、出口不退。 按日加收萬分之五的滯納金 關稅繳納在征管方面 不適用于《征管法》 ，與國內(nèi)其他稅不同。②海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關審查認可的。稅率分為 50%、 20%、10%三個檔次。 9. 進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：①在境外運輸途中 或在起卸時，遭受損壞或者損失；②起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞；③海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。包括： 1. 關稅稅額在人民幣 50 元以下 的一票貨物。具體期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。 三、納稅地點（能力等級 2） 機構所在地或居住地，扣繳義務人向其機構所在地或居住地。 （ 2）殘疾 人員 個人 為社會提供的勞務。 4. 銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務： (1). 以簽訂建筑工程施工總包合同或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物 、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物或提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：①具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；②總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 收入差額 允許減除特定項目金額 核定營業(yè)額 納稅人價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額： （ 1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定 （ 2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定 （ 3）按下列公式核定： 營業(yè)額 =營業(yè)成本或者工程成本（ 1＋成本利潤率）247。金融企業(yè)采用 收入當天 或 當季末 央行基準匯價折合；保險企業(yè)采用 收入當天 或 當月末 央行基準匯價折合 ； 轉讓無形資產(chǎn) 5% ? 指轉讓無形資產(chǎn)的 所有權或使用權 的行為。 文化體育業(yè) 3% ? 文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓、文學藝術科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務 。 、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。 【 P117】 消費稅出口退稅的基本規(guī)則（熟悉，能力等級 1） 政策 適用情況 退稅計算 企業(yè) 狀況 出口免稅并退稅 外貿(mào)企業(yè) 購進應稅消費品直接出口 從價定率：應退消費稅額＝出口貨物的銷售額稅率 從量定額：應退消費稅額＝出口數(shù)量單位稅額 受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 出口免稅但不退稅 生產(chǎn)企業(yè) 自營出口 無 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 出口不退（免）稅 一般商貿(mào)企業(yè) 委 托外貿(mào)企業(yè)代理出口 征 收 管理 納稅義務發(fā)生時間（掌握，能力等級 2） 除委托加工納稅義務發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外（納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天），消費稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅一致。 1． 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級 2） 1. 納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。其他在進口、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)、移送環(huán)節(jié)）交消費稅在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當天； 6．銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； 7．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 免抵退稅涉及三組公式： 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）； 當期應納稅額 =銷項稅 （進項稅 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（出口貨物價值 免稅購進原材料價值）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限 額的環(huán)節(jié)）； 免抵退稅額 =（出口貨物價值 免稅購進原材料價值）出口貨物退稅率 第三組是將一、二兩組公式計算結果進行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)） 免抵退稅額＞當期應納稅額：退稅后仍有剩余，可以留抵下期抵扣 免抵退稅額＜當期應納稅額：退稅額不足，只能退免抵退稅額 “先征后退”的計算辦法 外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對其收購貨物，應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算出口退稅。 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額 =當月無法劃分的全部進項稅額 *當月免稅、 非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計 出口退稅 自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)采用“免、抵、退”辦法，收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”辦法 出口退（免）稅的四個條件：一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；二是必須是報關離境的貨物；三是必須是在財務上作銷售處理的貨物；四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。 ④納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的 價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（能力等級 3） 小規(guī)模納稅人 減按 2%征收率征收 （ 1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品 ； （ 2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨 （ 是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 ； 應納稅額 =含稅銷售額 1+3% *2% 一般納稅人 4%征收率減半征收 （ 1）一般 納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) ； （ 2 ）一般納稅人銷售舊貨 ； 應納稅額 =含稅銷售額 1+4% *4%/2 4%征收率計稅 （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)） （ 2）典當業(yè)銷售死當物品 （ 3）經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品 可選擇 一般納稅人銷售 自產(chǎn) 的下列貨物： 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 按 6%征收率計稅 選擇后36個月內(nèi)不得變更 （ 1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單 位生產(chǎn)的電力。 （ 4）融資租賃 批準狀況 融資租賃貨物最終所有權 繳納稅種 所屬項目 央行和對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部（商務 所有權未轉讓給承租方 營業(yè)稅 金融業(yè) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 部）批準的從事融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務 所有權轉讓給承租方 其他單位從 事融資租賃業(yè)務 所有權未轉讓給承租方 租賃業(yè) 所有權轉讓給承租方 增值稅 銷售貨物 （ 5） 轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅 （ 6） — （ 15）見課本 3637頁 ，略。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 增值稅 增值稅的征稅范圍 一般規(guī)定 （ 1）銷售貨物、進口貨物； （ 2）提供加工、修理修配勞務； 視同銷售 （八項） （ 1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從機構移送其他機構用于銷售，但相關機構 在同一縣 (市 )的除外； （ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 稅法 適用原則 （六個） 則 含義 :法律的效力高于行政立法的效力。對劃分不清的，由 主管稅務機關核定 貨物或者應稅勞務的銷售額 納稅人兼營免稅、減稅項目 應當分別核算免稅、 減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅 混合銷售 一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務 特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關系和內(nèi)在聯(lián)系 基本規(guī)定： 按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應納稅種 。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準 基本劃分標準 年銷售額的大小 （ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在 50 萬元 以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （ 2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應稅銷售額在 80 萬元 以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應稅銷售額，包括免稅銷售額 會計核算水平 基層稅務機關要加強對小規(guī)模 生產(chǎn)企業(yè) 財會人員的培訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的， 年應稅銷售額不低于 30萬元的 可以申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人 特殊劃分標 準 （ 1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的 其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅 （ 2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 可選擇 按小規(guī)模納稅人納稅 資格認定權限 （ 1）一般納稅人資格認定權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局 （ 2）納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人 稅率 低稅率 13%:①糧食、食用植物油、鮮奶 。 所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、 包裝物租金 、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 售 ①雙方以 各自發(fā)出貨物 核 算銷售額并 計算銷項稅 ； ②雙方是否能抵扣 進項稅 還要看能否 取得對方專用發(fā)票 、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。 ，不同時具備出口退 免稅的四個條件的業(yè)務，但給予退免稅（ 4 類） ① 對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 ；② 對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物 ；③ 外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物 ；④ 企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物 。（ 1+征收率）征收率 2. 新發(fā)生出口業(yè)務的退免稅的政策歸納為三條： （ 1）新企業(yè)新出口，首筆出口之日起 12 個月內(nèi)不按月退稅，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴審批其按月退稅； （ 2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅； （ 3）年銷售 200 萬到 500 萬的小型出口企業(yè)不按月退稅。 納稅人以 1個月或者 1個季度為 1 個納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅；以 1日、 3 日、5日、 10 日或者 15 日為 1個納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅 摩托車 高爾夫球及球具 10% 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 高檔手表 20% 包括不含增值稅售價每只在 1萬元以上的手表 游艇 10% 本稅目只涉及機動艇 木制一次性筷子 5% 又稱衛(wèi)生筷子。 【換抵投，最高價】 3. 關聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價 原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分。 4． 需自行計算抵扣。 （ 1）勞務 —— 提供或接受方 在境內(nèi) ； （ 2）轉讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權） —— 接受方 在境內(nèi) ； （ 3）轉讓或出 租土地使用權 —— 土地 在境內(nèi) ； （ 4）轉讓或出租不動產(chǎn) —— 不動產(chǎn) 在境內(nèi) ； 特殊規(guī)定 ：（ 1）中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部。 3. 運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額； 建 筑 業(yè) 3% ? 包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) ? 注意營業(yè)稅修繕（不動 產(chǎn)、構筑物）與增值稅修理的劃分 ? 報裝環(huán)節(jié)一次收取的 管道煤氣集資費 按此稅目繳納營業(yè)稅 營業(yè)額： 1. 總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額