【正文】 《營(yíng)業(yè)稅》 易 錯(cuò)問題總結(jié) 保險(xiǎn)業(yè)的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲(chǔ)金余額與同期銀行存款月利率的乘積。如果飯店僅提供場(chǎng)所供他人銷售貨物的，僅以租金為營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額 =建筑成本（ 1+成本利潤(rùn)率） /（ 1營(yíng)業(yè)稅率） *營(yíng)業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的共性，即在計(jì)算組 成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，一定別忘了換算成含稅的價(jià)格。 外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國(guó)外使用的，還是不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。 1企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入計(jì)算營(yíng)業(yè)額。 1營(yíng)業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。 進(jìn)口不征 ，出口不退問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。 例：稅務(wù)部門 20xx 年 3 月 1 日查獲某縣城 A 企業(yè)上月尚 未交納增值稅 100萬，消費(fèi)稅 50 萬。 關(guān)稅 易錯(cuò)問題總結(jié) 倒扣價(jià)格法問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對(duì)特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。購(gòu)貨傭金又稱買方傭金，是對(duì)購(gòu)買方的購(gòu)貨代理人支付的傭金，屬于對(duì)企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算關(guān)稅的。暫時(shí)進(jìn)口的貨物在 6個(gè)月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時(shí)間超過 6個(gè)月，應(yīng)該按照超過時(shí)間交納關(guān)稅。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的 2%免稅，但不能超過 3000元；來料加工邊角料按加工貨物的 2%，但不超過 20xx 元免稅。這個(gè)地方不能忽 視，以前可是考過計(jì)算的。涉及到滯納金的，按交納時(shí)間最后期限的后一天開始算起，計(jì)算天數(shù)是個(gè)需要注意的地方，天數(shù)一錯(cuò)，答案就錯(cuò)了。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實(shí)質(zhì)性加工增值達(dá)到 30%的，為實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地。比如選煤，精礦，汽油等 征與免征問題。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢(mèng)的帖子才搞清楚的。 資 源稅與增值稅稅率問題。國(guó)家出讓土地使用權(quán)不屬于征收范圍，因?yàn)閲?guó)家不可能自己給自己交稅。 房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目中的稅金問題。 存量房產(chǎn)銷售的扣除項(xiàng)目問題。不難，題目很容易考罷了。以后會(huì)發(fā)關(guān)于個(gè)人住房的稅務(wù)問題的專題帖子，敬請(qǐng)關(guān)注。這里容易搞混，尤其是開發(fā)間接費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的區(qū)別。這里要和前種財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財(cái)產(chǎn)應(yīng)交納財(cái)產(chǎn)稅。只有 F 是正確的。房產(chǎn) 稅中除轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)時(shí)自經(jīng)營(yíng)之日起征收外，均為次月開始征收，這里有很大的共同點(diǎn)，也有區(qū)別的地方，關(guān)鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意記憶，是今年的新增內(nèi)容。這里其實(shí)很容易理解，只是容易搞混，因?yàn)橥恋厥褂枚愂且酝恋厥褂妹娣e計(jì)稅，但在計(jì)算使用比例時(shí)，此點(diǎn)為唯一按照建筑物使用面積比例來征收土地使用稅的特殊規(guī)定。這里要注意視同銷售和等價(jià) :)的問題。這里也容易搞混。1 噸至 1。 凈噸位，載重噸位，馬力問題。這里是本章難得的幾個(gè)考點(diǎn)之一，不記看來不行。可以一次性交納。按照保管費(fèi)金額納稅。這里有點(diǎn)特殊。按照合同約定的收入，報(bào)酬等金額納稅。上級(jí)機(jī)構(gòu)劃撥資金的，其記錄資金帳簿按照扣除劃撥部分的金額貼花，避免重復(fù)征 稅的規(guī)定。這里是本章考試的一個(gè)考點(diǎn)之一，千萬要注意。產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與行為應(yīng)該納印花稅，就是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)過戶時(shí)要簽定這么個(gè)玩意，但如果贈(zèng)與政府，社會(huì) 團(tuán)體等免征。 05% 1借款合同。注意直接捐贈(zèng)給對(duì)方的不能扣除。這里注意扣除限額和全額扣除以及 10%扣除要分開計(jì)算，然后加和即為可扣除的捐贈(zèng)。 5%扣除。 例：某生產(chǎn)企業(yè) 20xx 年固定資產(chǎn)租賃收入 100 萬，視同銷售收入 200 萬，投資收益 300 萬，特許權(quán)使用費(fèi) 400 萬，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 150 萬，給購(gòu)貨人的回扣50 萬，現(xiàn)金折扣 60 萬，折扣銷售額為 1000萬，其中包括折扣銷售的折扣 50 萬，包裝物出租收入 200 萬，包裝物押金逾期收入 30 萬。還要注意廣告費(fèi)的規(guī)定很嚴(yán)格，要滿足三個(gè)條件 1）有發(fā)票 2）要是在規(guī)定的專門機(jī)構(gòu)制作 3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費(fèi)只能按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例來計(jì)算。 5 萬 20xx 年以前年度未扣除完的廣告費(fèi)為 0，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 0 萬元 工資問題。 3）餐飲服務(wù)行業(yè)的提成工資可全額扣除。（ 1）向關(guān)聯(lián)方的借款，超過本企業(yè)注冊(cè)資本的 50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞帳準(zhǔn)備，這里要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認(rèn)為壞帳損失的，全額扣除的?？吹胶竺娴目梢詤⒄胀馍掏顿Y企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計(jì)提比例為應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的 3%，這里注意還有應(yīng)收票據(jù)。內(nèi)資企業(yè)向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)不得超過總收入的 2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)，向?qū)嶋H提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)也可支付管理費(fèi)，并且均全額扣除。這里可能會(huì)出客觀題吧，估計(jì)出計(jì)算題難度大了點(diǎn)，呵呵，關(guān)鍵是不太好靈活運(yùn)用，理解起來是沒問題的。 5%） *（ 33%15%）而不是 100/（ 17。還有個(gè)問題，稅法中規(guī)定的投資收益確認(rèn)時(shí)間是被投資企業(yè)實(shí)際做分配處理時(shí)即確認(rèn)所得。當(dāng)然考這個(gè)地方的可能性很小，畢竟和會(huì)計(jì)聯(lián)系太大了，呵呵。 （ 5）難點(diǎn)：被投資企業(yè)的分配小于未分配利潤(rùn)和盈余公積時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)為投資收益，這個(gè)沒什么說的，很正常 ~！被投資企業(yè)分配如果大于未分配利潤(rùn)和盈余公積時(shí)，應(yīng)視同投資企業(yè)的投資成本收回，應(yīng)減少投 資成本，這點(diǎn)好象與會(huì)計(jì)是一樣，也沒什么說的了。應(yīng)當(dāng)調(diào)增回來。 5%交納稅款后的凈利潤(rùn)，先還原成稅前利潤(rùn) 100/（ 17， 5%），投資企業(yè)只需要將 33%和 15%稅率的差額部分補(bǔ)交稅款即可，定期減免視同交稅。指 的就是這么個(gè)意思吧。 管理費(fèi)問題。這里沒什么好說的，比較正常。凡是牽涉到關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)，均有嚴(yán)格的規(guī)定，注意一下。還注意一下工效掛鉤的計(jì)稅工資是按照實(shí)發(fā)工資扣除，提取工資總額中未發(fā)放的部分不得扣除，下期扣除。比如100 個(gè)職工，當(dāng)年計(jì)稅工資總額為 100*800*12=96 萬元，如果實(shí)發(fā)工資為 90 萬， 可全部扣除，不管有沒有人超過 800元，這里和個(gè)人所得稅的個(gè)人所得為計(jì)稅依據(jù)區(qū)分一下。 5%=3 萬 20xx 年可扣除廣告費(fèi)為 200 萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 500*0。 5%來計(jì)提。還要注意給購(gòu)貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。超過 1500 萬的，按照 0。還有通過中國(guó)社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)向幾個(gè)指定項(xiàng)目捐贈(zèng)按照 10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發(fā)展基金會(huì)但不是向指定項(xiàng)目的捐贈(zèng)只能計(jì)入 3%的范圍中扣除?？梢妼W(xué)好了所得稅，就學(xué)好了稅法的至少 1/3的內(nèi)容，而學(xué)好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的 感覺，本章遲遲未推出，是因?yàn)檫@章的內(nèi)容過于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。 1建筑勘察設(shè)計(jì)合同。注意稅率 0。如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工時(shí)，應(yīng)按照合同 注明的原材料價(jià)格按照購(gòu)銷合同計(jì)稅，并按照輔助材料和加工費(fèi)的金額按照加工合同計(jì)稅。 05%貼花，其他按照 5元定額貼花。注意稅率 0。按照合同金額納稅，不管有沒有稅的問題，一律不得扣除納稅。融資租賃合同按照借款合同納稅。其中包括比較容易搞混的工程船等。拖拉機(jī)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，是免征的，千萬不要再考慮什么掛車了，而運(yùn)輸用拖拉機(jī)計(jì) 稅依據(jù)以掛車凈噸位的 50%計(jì)算。凈噸位尾數(shù)不滿半噸的，按半噸計(jì)算，超過半噸的，按 1噸計(jì)算。 車船使用稅 易錯(cuò)問題總結(jié) 漁船問題。 1房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)問題。 視同銷售問題。這里要注意比例的計(jì)算問題。 納稅義務(wù)時(shí)間問題。 D 個(gè)人首次購(gòu)買居住普通住宅，免征契稅。（ 2）房產(chǎn)稅是對(duì)房產(chǎn)征稅。這里的超率是增值額和扣除項(xiàng)目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國(guó)家就要 罵娘了 ~！：）注意一下就好了，有時(shí)不留神也會(huì)犯錯(cuò)的。應(yīng)該小心，這里很容易出題的，出題點(diǎn)在于對(duì)收入的理解，對(duì)收入的估價(jià)，和對(duì)收入扣除項(xiàng)目的確定問題。這個(gè)地方教材上說的很清楚，好好看書記下就行了。（ X） 解答：有免征的規(guī)定。 房地產(chǎn)開發(fā)成本問題。對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅。只與數(shù)量有關(guān)。直接銷售的，銷售時(shí)納稅，加工后銷售的，按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量在領(lǐng)用后納稅。不要管貨物本身價(jià)值，按照加工費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)，等費(fèi)用合計(jì)確定，后者按照修理費(fèi)，輔助材料費(fèi) ，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)等費(fèi)用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下 資源稅 易錯(cuò)問題總結(jié) 征與不征問題。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。交納時(shí)間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的 15 日內(nèi)。保險(xiǎn)費(fèi)無法確定的，按照貨物加運(yùn)費(fèi)的 0。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。 例：汽車展覽暫時(shí)進(jìn)口轎車 10輛， 2 個(gè)月后展覽結(jié)束， A企業(yè)愿意購(gòu)買全部轎車，價(jià)格總計(jì) 1000 萬元，試求 A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。這里容易把兩個(gè)特殊情況記漏。 3925/[（ 1+17%）（ 1+10%]*20%（兩者的計(jì)算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價(jià)格公式中可以看出） 應(yīng)納增值稅 =35。注意這里的區(qū)別。而且要注意計(jì)算滯納金天數(shù)，題目一般不會(huì)告訴滯納金的比例，一般為每日 0。委托加工時(shí)，除受托人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅，則消費(fèi)稅的城建按照受托人所在地確定稅率。凡是涉及到三稅的，除了兩個(gè)特殊情況外，即 機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征 進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。飲食業(yè)一般提供場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)，提供飲食娛樂等，但不提供場(chǎng)所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在商場(chǎng)租賃場(chǎng)所提供飲食的交納營(yíng)業(yè)稅，但在商場(chǎng)單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場(chǎng)所的交納增值稅。 1金融企業(yè)的貸款利息收入，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)不得扣除存款利息收入。 搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按 照交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。建筑安裝營(yíng)業(yè)額的確定問題，如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)稅，反之應(yīng)減除。 飯店等服務(wù)行業(yè)問題。當(dāng)一種消費(fèi)稅應(yīng)稅商品在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，增值稅成本利潤(rùn)率一般為 10%，而 消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤(rùn)率，在計(jì)算銷售額時(shí)就會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，對(duì)于銷售同一種商品時(shí)，應(yīng)按照消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率來計(jì)算，舉個(gè)例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為 100 萬，消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率為 15%，增值稅成本利潤(rùn)率為 10%，此時(shí)在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅增值稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格為： 100（ 1+15%），即消費(fèi)稅為 100（ 1+15%） /（ 110%） *10% 增值稅為 100（ 1+15%） /（ 110%） *17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼 請(qǐng)大家注意一個(gè)提法：農(nóng)用機(jī)動(dòng)車專用輪胎免征消費(fèi)稅，農(nóng)用機(jī)動(dòng)車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費(fèi)稅 2對(duì)于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該包括從量定額的消費(fèi)稅，對(duì)于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計(jì)稅征 收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費(fèi)稅，請(qǐng)大家注意比較。（ V） 1卷煙企業(yè)委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個(gè)條件可 以不再繳納消費(fèi)稅 例： A卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托 B聯(lián)營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求 B 聯(lián)營(yíng)企業(yè)按照核撥價(jià)格納稅，收回后可不再納消費(fèi)稅。 例 1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購(gòu)入價(jià)為 100 萬的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費(fèi) 20 萬，其中輔助材料款 10 萬，加工費(fèi) 10 萬，乙企業(yè)取得購(gòu)進(jìn)輔助材料 的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200 萬，開具普通發(fā)票，試計(jì)算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。 委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù) 4對(duì)于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計(jì)算交納并開具增值稅發(fā)票。 例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額 100 萬，稅金 17 萬，貨已入庫(kù)并發(fā)給工作人員。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容 1進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容 1出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免 1商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于 180 萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人 1購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。當(dāng)期領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn) 100 輛汽車，銷售 98 輛，取得不含稅銷售收入 20xx萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外 2 輛作為本企業(yè)自用