【正文】 免征增值稅。②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。三、納稅地點(diǎn)納稅人納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)所在地納稅（2）非固定業(yè)戶銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交（3）進(jìn)口貨物報關(guān)地海關(guān)納稅納稅地點(diǎn)規(guī)定中需要注意的是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。兩稅關(guān)系:消費(fèi)稅:生產(chǎn)、進(jìn)口、加工（委托方）增值稅：銷售、進(jìn)口、加工（受托方）特殊批發(fā)零售批發(fā)零售重要說明:（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明（新增內(nèi)容）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：；。：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。不包括：（1）子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。：長度大于8米小于90米。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年7月向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費(fèi)50萬元、包裝物租金20萬元；要求：計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算（一）直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算——不繳納消費(fèi)稅：于移送使用時納稅①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）。：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率＋從量定額計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)定額稅率（二）出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。（1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅中3個組價：：組價＝成本（1＋消費(fèi)稅成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）：組價＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）（代收代繳）：組價＝（完稅價＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）（必須）四、已納消費(fèi)稅扣除的計算（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：，未分別核算各自銷售額；（即使分別核算也從高稅率）。，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額247。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。（3）其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。關(guān)注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅稅額計算應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）5%關(guān)注的問題：（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅第二節(jié)　稅目與稅率一、稅目消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。四、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理五、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定項目具體情形稅務(wù)處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票、號碼認(rèn)證不符（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理六、加強(qiáng)專用發(fā)票的管理：新增虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定第三章　消費(fèi)稅法第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。（二）納稅人放棄免稅權(quán)【要點(diǎn)】①生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（七）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。：5項%的政策：6項。（1＋征收率）征收率五、出口貨物退（免）稅管理（了解）第九節(jié)　稅收優(yōu)惠一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目；【提示】對單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。（9）來料加工復(fù)出口貨物。步驟總結(jié)：三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：（一）適用范圍：，列舉15項,如:（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。（三）增值稅出口退稅率：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。其計算公式為：應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計稅價格稅率組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）四、進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)用舉例：（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。1000017%＋2513%＝（萬元）（3）應(yīng)納增值稅＝－＝（萬元）第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算——簡易辦法一、計算公式應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額征收率3%公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費(fèi)用的銷售額。（6）月末盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)月初購進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。計算題】（近三年考題節(jié)選）位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)；（1）購進(jìn)挖掘機(jī)一臺，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。（2）實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。（1＋17%）17%（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅＝凈值17%（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；（3）按組成計稅價格。：（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。一、銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額＝銷售額稅率（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。（4）二甲醚。一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局?！糍徺I的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；◆購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項目（4）、集體福利和個人消費(fèi)（5），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項稅；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。（17）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（11）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。五、稅收立法權(quán)（一）稅收立法權(quán)劃分的種類第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。主體稅商品和勞務(wù)稅類（間接稅）包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個人所得稅非主體稅財產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅【要點(diǎn)1】我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。第三節(jié)　稅收立法與稅法的實施一、稅收立法原則：、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則二、稅收的立法及調(diào)整（一）立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法法律《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》全國人大及其常委會授權(quán)立法暫行條例《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》等稅收法規(guī)國務(wù)院——稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實施細(xì)則《稅收征收管理法實施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)——稅收規(guī)章財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定rare；稀有的；珍貴的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《稅收代理試行辦法》等省級地方政府——稅收地方規(guī)章《房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則》等（二）稅法的調(diào)整：稅收立法、修訂和廢止程序目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：（1）提議階段。對課稅對象的量的規(guī)定（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費(fèi)稅（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅（三）稅率：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。三、稅法構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項目。兩者也有者密切的聯(lián)系。二、稅法的功能（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障（二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段（三）稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益（五）稅法是維護(hù)國家利益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證三、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系（一）稅法的地位，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟(jì)單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的。對課稅對象質(zhì)的界定，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項目（2）稅基（計稅依據(jù)）是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。三、我國現(xiàn)行稅法體系（一）稅收實體法體系由17個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅【提示】自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（10）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價外費(fèi)用征收增值稅。（16）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅