【正文】 售額。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。（回罐油）。其計(jì)算公式為：應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）四、進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。（如:外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物。（三）增值稅出口退稅率：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。步驟總結(jié)：三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：（一）適用范圍：，列舉15項(xiàng),如:（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。（5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。（9）來(lái)料加工復(fù)出口貨物。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（1＋征收率）征收率五、出口貨物退（免）稅管理（了解）第九節(jié)　稅收優(yōu)惠一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目；【提示】對(duì)單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。：5項(xiàng)%的政策：6項(xiàng)。（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。（七）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。（十四）節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅（十五）調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施：由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估。（二）納稅人放棄免稅權(quán)【要點(diǎn)】①生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。④納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。二、專用發(fā)票的開票限額最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。四、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理五、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定項(xiàng)目具體情形稅務(wù)處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票、號(hào)碼認(rèn)證不符（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理六、加強(qiáng)專用發(fā)票的管理：新增虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定第三章　消費(fèi)稅法第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅要素規(guī)定注釋計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額247。關(guān)注的問(wèn)題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）5%關(guān)注的問(wèn)題：（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅第二節(jié)　稅目與稅率一、稅目消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。②回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。（3）其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。：小轎車、中輕型商用客車不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。二、稅率——兩種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額247。（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。20%+202000247。（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：，未分別核算各自銷售額；（即使分別核算也從高稅率）。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。：：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量定額稅率）247。（1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)：：組價(jià)＝成本（1＋消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅稅率）：組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）（代收代繳）：組價(jià)＝（完稅價(jià)＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）（必須）四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。第五節(jié)　征收管理一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。二、納稅地點(diǎn)，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)定額稅率（二）出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。（一）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）（一）計(jì)算方法：：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。（1比例稅率）二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式銷售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——不繳納消費(fèi)稅：于移送使用時(shí)納稅①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年7月向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬(wàn)元，另收取品牌使用費(fèi)50萬(wàn)元、包裝物租金20萬(wàn)元；要求：計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。包裝物押金的稅務(wù)處理押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨┒?、銷售數(shù)量規(guī)定，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，56%（每條價(jià)格≥70元）36%（每條價(jià)格白酒20%第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額一、計(jì)稅銷售額規(guī)定。：長(zhǎng)度大于8米小于90米。最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。不包括：（1）子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅（含翻新改制）銷售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。兩稅關(guān)系:消費(fèi)稅:生產(chǎn)、進(jìn)口、加工（委托方）增值稅：銷售、進(jìn)口、加工（受托方）特殊批發(fā)零售批發(fā)零售重要說(shuō)明:（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說(shuō)明（新增內(nèi)容）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：；。三、專用發(fā)票的開具范圍商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。三、納稅地點(diǎn)納稅人納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)所在地納稅（2）非固定業(yè)戶銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交（3）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅納稅地點(diǎn)規(guī)定中需要注意的是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第十節(jié)　征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同規(guī)定如下：貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天不論貨物是否發(fā)出托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天不論貨款是否收到續(xù)表貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天不論款項(xiàng)是否收到預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天不是收到預(yù)收款時(shí)續(xù)表貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者【特別關(guān)注】對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天不是發(fā)出代銷商品時(shí)，也不是只有收到代銷款時(shí)銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天—視同銷售貨物貨物移送當(dāng)天—二、納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。（十一）有機(jī)肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。%的政策：7項(xiàng)%的政策：以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩