【正文】 售額。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。（回罐油）。其計算公式為：應(yīng)納進口增值稅＝組成計稅價格稅率組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅（＋消費稅）四、進口貨物的稅收管理進口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。（如:外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物。（三）增值稅出口退稅率：除單獨規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。步驟總結(jié)：三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：（一）適用范圍：，列舉15項,如:（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。（9）來料加工復出口貨物。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（1＋征收率）征收率五、出口貨物退（免）稅管理（了解）第九節(jié)　稅收優(yōu)惠一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目；【提示】對單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定的稅率征收增值稅。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。：5項%的政策：6項。（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。（七）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。（十四）節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅（十五）調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施：由先評估后退稅改為先退稅后評估。（二）納稅人放棄免稅權(quán)【要點】①生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。④納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。二、專用發(fā)票的開票限額最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。四、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理五、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定項目具體情形稅務(wù)處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票、號碼認證不符（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理六、加強專用發(fā)票的管理：新增虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定第三章　消費稅法第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅要素規(guī)定注釋計稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額247。關(guān)注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅稅額計算應(yīng)納消費稅=銷售額（不含增值稅）5%關(guān)注的問題：（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅第二節(jié)　稅目與稅率一、稅目消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品。②回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。（3）其他配制酒，按消費稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費稅。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。：小轎車、中輕型商用客車不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。二、稅率——兩種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額247。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。20%+202000247。（四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：，未分別核算各自銷售額；（即使分別核算也從高稅率）。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格比例稅率組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：（1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品：（2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。（二）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納，由受托方代收代繳消費稅。：：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量定額稅率）247。（1－消費稅比例稅率）消費稅中3個組價：：組價＝成本（1＋消費稅成本利潤率）/（1－消費稅稅率）：組價＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）（代收代繳）：組價＝（完稅價＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）（必須）四、已納消費稅扣除的計算（一）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。第五節(jié)　征收管理一、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。二、納稅地點，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。消費稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率＋從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)定額稅率（二）出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。（一）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算（掌握）（一）計算方法：：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額。，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）。（1比例稅率）二、委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算——不繳納消費稅：于移送使用時納稅①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年7月向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元；要求：計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅。包裝物押金的稅務(wù)處理押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）二、銷售數(shù)量規(guī)定，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率卷煙每標準箱150元，56%（每條價格≥70元）36%（每條價格白酒20%第三節(jié)　計稅依據(jù)三種計稅方法計稅公式應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額一、計稅銷售額規(guī)定。：長度大于8米小于90米。最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。不包括：（1）子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。：包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。兩稅關(guān)系:消費稅:生產(chǎn)、進口、加工（委托方）增值稅：銷售、進口、加工（受托方）特殊批發(fā)零售批發(fā)零售重要說明:（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的說明（新增內(nèi)容）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：；。三、專用發(fā)票的開具范圍商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。三、納稅地點納稅人納稅地點（1）固定業(yè)戶機構(gòu)所在地納稅（2）非固定業(yè)戶銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交（3）進口貨物報關(guān)地海關(guān)納稅納稅地點規(guī)定中需要注意的是：總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。第十節(jié)　征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同規(guī)定如下：貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間備注直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天不論貨物是否發(fā)出托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天不論貨款是否收到續(xù)表貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間備注賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天不論款項是否收到預收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當天【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天不是收到預收款時續(xù)表貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間備注委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者【特別關(guān)注】對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天不是發(fā)出代銷商品時，也不是只有收到代銷款時銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天—視同銷售貨物貨物移送當天—二、納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。（十一）有機肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。%的政策：7項%的政策：以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩