【正文】 稅，新購置的未使用車船也可待使用時納稅。融資租賃合同按照借款合同納稅。 1% 財產(chǎn)保險合同 。按照合同金額納稅，不管有沒有稅的問題，一律不得扣除納稅。這里要注意出版社和發(fā)行單位簽定的定貨單等按照購銷合同納稅。注意稅率 0。其中如果有提成的，還應(yīng)加上提成部分金額納 稅。 05%貼花，其他按照 5元定額貼花。 加工承攬合同。如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工時，應(yīng)按照合同 注明的原材料價格按照購銷合同計稅，并按照輔助材料和加工費的金額按照加工合同計稅。涉及到軍方的，救災(zāi)等特定用途的合同免征。注意稅率 0。 2%。 1建筑勘察設(shè)計合同。 1證照，權(quán)利證書?？梢妼W(xué)好了所得稅，就學(xué)好了稅法的至少 1/3的內(nèi)容，而學(xué)好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的 感覺，本章遲遲未推出，是因為這章的內(nèi)容過于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。 5%。還有通過中國社會文化發(fā)展基金會向幾個指定項目捐贈按照 10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發(fā)展基金會但不是向指定項目的捐贈只能計入 3%的范圍中扣除。 例：某生產(chǎn)企業(yè)營業(yè)外支出中的公益救濟(jì)性捐贈 1000萬，調(diào)整前應(yīng)納稅所得額為 5000 萬，其中包括直接向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈 100 萬，通過文化發(fā)展基金會向非盈利健身館捐贈 100 萬，通過非盈利團(tuán)體向非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈 50 萬，通過紅十字會向紅十字事業(yè)捐贈 100萬，間接向新建的青少年文化宮的捐贈 100萬，計算當(dāng)期調(diào)整額 解答：直接捐贈不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業(yè)捐贈，不得按 10%扣除，非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈可全額扣除。超過 1500 萬的，按照 0。其余租賃收入均不作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。還要注意給購貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。 解答：銷售收入凈額不包括固定資產(chǎn)租賃收入，投資收益，特許權(quán)使用費，回 扣不能扣除，現(xiàn)金折扣在費用中填列，不包含在銷售收入中， 銷售收入凈額 =視同銷售收入 +無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 +折扣銷售額 折扣 +包裝物出租收入 +包裝物押金逾期收入 =200+150+100050+200+30=1530 萬 業(yè)務(wù)招待費允許扣除額 =1530*0。 5%來計提。這里意味著廣告費都是可以扣的，只是不能在當(dāng)期全部扣，但業(yè)務(wù)宣傳費只能在當(dāng)期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)要注意一下。 5%=3 萬 20xx 年可扣除廣告費為 200 萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費為 500*0。稅法允許扣除的工資是計稅工資。比如100 個職工，當(dāng)年計稅工資總額為 100*800*12=96 萬元，如果實發(fā)工資為 90 萬， 可全部扣除，不管有沒有人超過 800元，這里和個人所得稅的個人所得為計稅依據(jù)區(qū)分一下。這里要注意一下。還注意一下工效掛鉤的計稅工資是按照實發(fā)工資扣除，提取工資總額中未發(fā)放的部分不得扣除，下期扣除。而且如果是購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。凡是牽涉到關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)，均有嚴(yán)格的規(guī)定，注意一下。 5%，不能高于這個數(shù)字，并且計提基數(shù)和會計已經(jīng)做了統(tǒng)一。這里沒什么好說的，比較正常。國務(wù)院的清產(chǎn)核資，不確認(rèn)所得，可以提折舊，一切正常，不管了。 管理費問題。 配比原則問題。指 的就是這么個意思吧。 （ 1）投資分回的利潤是按照被投資企業(yè)稅率計算扣除所得稅后的凈利潤，如果投資企業(yè)的稅率還要高些，則存在稅率差額補(bǔ)稅的問題，這個地方倒是好理解，關(guān)鍵是被投資企業(yè)可能存在定期減免稅，什么兩面三減半啊，什么幾年內(nèi)按多少稅率征收啊，都屬于定期減免。 5%交納稅款后的凈利潤，先還原成稅前利潤 100/（ 17， 5%），投資企業(yè)只需要將 33%和 15%稅率的差額部分補(bǔ)交稅款即可，定期減免視同交稅。 5%）這樣計算下來就把被投資企業(yè)定期減免的部分也補(bǔ)稅了，是不對的。應(yīng)當(dāng)調(diào)增回來。但在出題時可能會不考慮這點區(qū)別，一般權(quán)益法確認(rèn)了投資收益，則稅法也可確認(rèn)投資收益，不然題目沒法做了，但是權(quán)益法發(fā)生的投資損失不能扣除，這是一定要注意的。 （ 5）難點：被投資企業(yè)的分配小于未分配利潤和盈余公積時，投資企業(yè)確認(rèn)為投資收益，這個沒什么說的，很正常 ~！被投資企業(yè)分配如果大于未分配利潤和盈余公積時，應(yīng)視同投資企業(yè)的投資成本收回，應(yīng)減少投 資成本，這點好象與會計是一樣，也沒什么說的了。 例： A 企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為 33%，投資成本總計。當(dāng)然考這個地方的可能性很小，畢竟和會計聯(lián)系太大了，呵呵。轉(zhuǎn)讓收益當(dāng)然也要確認(rèn)為所得計算交納所得稅 （ 4）被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配不僅包括利潤分配，還包括非貨幣性資產(chǎn)分配，全部視同投資企業(yè)投資收益處理，這里要注意一下。還有個問題，稅法中規(guī)定的投資收益確認(rèn)時間是被投資企業(yè)實際做分配處理時即確認(rèn)所得。多花點工夫理解 一下吧。 5%） *（ 33%15%）而不是 100/（ 17。 例：投資企業(yè)稅率 33%，被投資 企業(yè)稅率 15%，當(dāng)期享受減半征收，投資企業(yè)收到分回利潤 100 萬，計算投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅款。這里可能會出客觀題吧，估計出計算題難度大了點，呵呵，關(guān)鍵是不太好靈活運用，理解起來是沒問題的。它是指當(dāng)期費用當(dāng)期扣除，過期不侯，不能轉(zhuǎn)到下期扣除，當(dāng)然也不能提前扣除。內(nèi)資企業(yè)向總機(jī)構(gòu)支付的管理費不得超過總收入的 2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機(jī)構(gòu)支付管理費，向?qū)嶋H提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)也可支付管理費，并且均全額扣除。股份制改造要評估資產(chǎn)，發(fā)生評估增值，可以計提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實就是折舊不能作為當(dāng)期費用扣除罷了?？吹胶竺娴目梢詤⒄胀馍掏顿Y企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計提比例為應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的 3%，這里注意還有應(yīng)收票據(jù)。 金融企業(yè) 20xx年前計提壞帳準(zhǔn)備，應(yīng)收未收利息發(fā)生的壞帳損失先沖壞帳準(zhǔn)備，未沖完的可扣除。向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞帳準(zhǔn)備，這里要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認(rèn)為壞帳損失的，全額扣除的。（ 4）無形資產(chǎn)研發(fā)時發(fā)生的借款費用如果歸集到了技術(shù)開發(fā)費用的，可全額扣除，但如果沒有歸集到開發(fā)費的，形成無形資產(chǎn)的成本，就只能攤銷了。（ 1）向關(guān)聯(lián)方的借款，超過本企業(yè)注冊資本的 50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。從福利費中走的工資可不作為工資支出。 3）餐飲服務(wù)行業(yè)的提成工資可全額扣除。計稅工資的計算有幾種情況： 1）一般情況下，按照每人每月 800 元可扣除。 5 萬 20xx 年以前年度未扣除完的廣告費為 0，業(yè)務(wù)宣傳費為 0 萬元 工資問題。 解答：該軟件企業(yè) 20xx 年新辦，當(dāng)年起 5 年內(nèi)的廣告費可據(jù)實扣除，業(yè)務(wù)宣傳費按照銷售收入 0。還要注意廣告費的規(guī)定很嚴(yán)格，要滿足三個條件 1）有發(fā)票 2）要是在規(guī)定的專門機(jī)構(gòu)制作 3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費只能按照業(yè)務(wù)宣傳費扣除比例來計算。 459 萬元 廣告費，業(yè)務(wù)宣傳費扣除問題。 例：某生產(chǎn)企業(yè) 20xx 年固定資產(chǎn)租賃收入 100 萬，視同銷售收入 200 萬，投資收益 300 萬，特許權(quán)使用費 400 萬，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 150 萬，給購貨人的回扣50 萬，現(xiàn)金折扣 60 萬，折扣銷售額為 1000萬，其中包括折扣銷售的折扣 50 萬，包裝物出租收入 200 萬，包裝物押金逾期收入 30 萬。這里還要注意的是銷售收入中包括了視同銷售情況和營業(yè)外收入中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，以及包裝物押金逾期收入。 5%扣除。 應(yīng) 調(diào) 增 應(yīng) 納 稅 所 得 額=100010010050150=600 萬 業(yè)務(wù)招待費扣除問題。這里注意扣除限額和全額扣除以及 10%扣除要分開計算，然后加和即為可扣除的捐贈。 另外記住全額扣除的四個項目 1）紅十字會 2）農(nóng)村義務(wù)教育 3）老年服務(wù)機(jī)構(gòu) 4）青少年活動場所，包括少年宮等。注意直接捐贈給對方的不能扣除。均按 5 元貼 花，并且副本無須貼花。 05% 1借款合同。05%。產(chǎn)權(quán)贈與行為應(yīng)該納印花稅，就是因為產(chǎn)權(quán)過戶時要簽定這么個玩意，但如果贈與政府，社會 團(tuán)體等免征。國外運輸企業(yè)運輸?shù)暮贤?，外國企業(yè)免征，但國內(nèi)企業(yè)應(yīng)以貨運憑證納稅，注意這里是唯一單方面納稅的情況。這里是本章考試的一個考點之一，千萬要注意。委托方提供原材料。上級機(jī)構(gòu)劃撥資金的，其記錄資金帳簿按照扣除劃撥部分的金額貼花，避免重復(fù)征 稅的規(guī)定。實際記錄經(jīng)營活動的帳簿帖花，其他不用貼，比如內(nèi)部備查帳簿等不用貼花。按照合同約定的收入，報酬等金額納稅。 03%， 建筑安裝合同。這里有點特殊。注意稅率 0。按照保管費金額納稅。 印花稅 易錯問題總結(jié) 租賃合同問題。可以一次性交納。事業(yè)單位等一些免稅單位的車免征，用于廠區(qū)內(nèi)，即只在內(nèi)部使用不上路甚至不掛牌的車不征收，特種車輛免征，個人認(rèn)為其中的特種車輛里面要將特種車和特種船背一下，這里是考本章考點時必考的客觀題考點。這里是本章難得的幾個考點之一，不記看來不行。這里是本章的一個不可忽視的小問題。 凈噸位，載重噸位，馬力問題。 5 噸的漁船是因為船類運輸工具尾數(shù)不滿半噸的，免算。1 噸至 1。 1個人銷售房產(chǎn)問題。這里也容易搞混。 1優(yōu)惠規(guī)定問題。這里要注意視同銷售和等價 :)的問題。這里千萬要注意房產(chǎn)稅是要交納的，而且要 以當(dāng)期出租同類房產(chǎn)平均租金計算房產(chǎn)稅由使用人交納。這里其實很容易理解，只是容易搞混，因為土地使用稅是以土地使用面積計稅，但在計算使用比例時，此點為唯一按照建筑物使用面積比例來征收土地使用稅的特殊規(guī)定。 合用問題。房產(chǎn) 稅中除轉(zhuǎn)作經(jīng)營時自經(jīng)營之日起征收外，均為次月開始征收，這里有很大的共同點，也有區(qū)別的地方，關(guān)鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意記憶，是今年的新增內(nèi)容。這里要注意個人所有房產(chǎn)不管什么情況均免征土地使用稅，也要注意經(jīng)營用時征收房產(chǎn)稅的納稅時間。只有 F 是正確的。 解答： A 顯然包括集體土地， B 個人轉(zhuǎn) 讓房產(chǎn)行為可能征收土地增值稅，契稅和房產(chǎn)稅不征收。這里要和前種財產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財產(chǎn)應(yīng)交納財產(chǎn)稅。前兩個稅種對應(yīng)的“三外”稅費為土地使用費，城市房地產(chǎn)稅。這里容易搞混，尤其是開發(fā)間接費用和開發(fā)費用的區(qū)別。在這里事業(yè)單位和軍隊，人民團(tuán)體不享受特權(quán)的。以后會發(fā)關(guān)于個人住房的稅務(wù)問題的專題帖子，敬請關(guān)注。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實物收入，無形資產(chǎn)收入，后面兩項需經(jīng)稅務(wù)部門指定的專門機(jī)構(gòu)估價，注意不是稅務(wù)部門估價。不難，題目很容易考罷了。借款費用，可以準(zhǔn)確分?jǐn)偟介_發(fā)費用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據(jù)實扣除，其他開發(fā)費用扣除金額不能超過開發(fā)成本和地價款的 5%。 存量房產(chǎn)銷售的扣除項目問題。對于納稅人開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)居住住宅出售的，增值額的比例在 20%以下的，可免征，這里要注意一下。 房地產(chǎn)扣除項目中的稅金問題。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)，可按地價款和開發(fā)成本加計扣除 20%，這里要注意只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才能適用，并且必須是房開企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)才適用，如果不符合這兩個條件， 均不能加計扣除。國家出讓土地使用權(quán)不屬于征收范圍，因為國家不可能自己給自己交稅。這里要對增值額有深層次的理解。 資 源稅與增值稅稅率問題。這里要注意一下 資源稅計說依據(jù)問題。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢的帖子才搞清楚的。注意范圍的限制。比如選煤，精礦，汽油等 征與免征問題。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實質(zhì)性加工增值達(dá)到 30%的，為實質(zhì)性加工生產(chǎn)地。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納 1邊境地區(qū)貿(mào)易問題。涉及到滯納金的，按交納時間最后期限的后一天開始算起，計算天數(shù)是個需要注意的地方，天數(shù)一錯，答案就錯了。 1關(guān)稅征收問題。這個地方不能忽 視，以前可是考過計算的。郵運的以郵費為運費。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的 2%免稅，但不能超過 3000元；來料加工邊角料按加工貨物的 2%，但不超過 20xx 元免稅。 例： A企業(yè)符合國家規(guī)定鼓勵行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺，進(jìn)口免稅，價格 100萬元，使用 2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時間為 5 年，關(guān)稅稅率 20%） 解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅 =100*（ 52） /5*20%=12 萬 進(jìn)料加工，來料加工問題。暫時進(jìn)口的貨物在 6個月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時間超過 6個月，應(yīng)該按照超過時間交納關(guān)稅。如果企業(yè)留購了，按照留 購價格計算關(guān)稅；留購貨樣，也按留購價格計算關(guān)稅。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價格計算關(guān)稅的。需計入關(guān)稅完稅價格的特殊項目要注意。法定減免主要以定量為主，而特定減免