【正文】 事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。（10）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（14）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。（16）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。（18）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。（20）企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。②執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關部門按質(zhì)論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應照章征收增值稅。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。——視同銷售貨物行為（掌握）【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：【要點】①售出時發(fā)生增值稅納稅義務；②按實際售價計算銷項稅；③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；④受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者?！疽c1】上述（4）～（8）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。二、納稅人與扣繳義務人（一）增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準2個標準：（1）經(jīng)營規(guī)?！陸愪N售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應稅銷售額在50萬元以上年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應稅銷售額在80萬元以上按小規(guī)模納稅人納稅——、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——二、一般納稅人申請（一）申請一般納稅人資格的條件年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。（二）一般納稅人資格認定的所在地和權限納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。（三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人。（2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。（1）實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。第三節(jié)　稅率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷售或進口貨物、提供應稅勞務低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物零稅率納稅人出口貨物4%或6%的征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅適用小規(guī)模納稅人征收率3%需要注意的是：（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。（1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。（3）電子出版物。（5）頻振式殺蟲燈等。（1＋3%）2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價247。（1＋4%）4%247。（1＋17%）17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品第四節(jié)　一般納稅人應納稅額的計算（全面掌握）一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額圍繞兩個關鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。＝價款＋價外收入【特別提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。（3）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：：三種折扣折讓稅務處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明）①目的：促銷②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。（3）酒類產(chǎn)品：啤酒、黃酒按是否逾期處理。：銷售情形稅務處理計稅公式（1）2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價247。2（2）銷售自己使用過的2009年以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅＝售價247。組價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價（四）含稅銷售額的換算：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）含稅價格（含稅收入）判斷：；（普通發(fā)票要換算）；（零售行業(yè)要換算）；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）二、進項稅額的抵扣進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額（2）計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價13%②外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用7%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)：（1）基本規(guī)定項目內(nèi)容稅法規(guī)定購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅計算公式一般情況：進項稅額＝買價13%特殊情況：煙葉收購金額＝收購價款（1＋10%），10%為價外補貼；應納煙葉稅稅額＝收購金額20%煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）13%（2）對煙葉稅的有關規(guī)定：項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣計算公式進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設基金）7%注意：（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。（2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結算單據(jù)上注明的運費和建設基金。（4）作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。（5）增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的是營改增試點地區(qū)運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進項稅額。當月全部銷售額、營業(yè)額合計【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品【特例】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物（三）進項稅額轉出上述1～3的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。進項稅額轉出的方法有三種：第一：原抵扣進項稅額轉出三、應納稅額計算（一）計算銷項稅額的時間限定時間限定稅法規(guī)定銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。進項稅額抵扣的時間2010年1月1日以后開具：（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結轉下期繼續(xù)抵扣（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定：進項稅額轉出（四）銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。（1＋所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。增值稅稅控系統(tǒng)包括專用設備增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和報稅盤機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和傳輸盤公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減。，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（九）新增內(nèi)容：納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票。（4）銷售2010年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，；。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額?！菊_答案】（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝8017%＋247。（1＋17%）17%＝（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20（1＋10%）17%＝（萬元）（4）銷售使用過的摩托車應納稅額＝247。25＝（萬元）（5）外購貨物應抵扣的進項稅額＝＋67%＝（萬元）（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額＝（3013%＋57%）（1－20%）＝（萬元）（7）該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額＝＋＋－－＋＝（萬元）【考題支付運費4萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。（3）開采原煤10000噸。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。（5）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。（說明，相關票據(jù)在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。（1）計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額。（3）計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。1000017%＋（200＋500）500247。（不含稅）銷售額＝含稅銷售額247。（1＋3%）2%按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價247。二、混合銷售行為：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為。屬于增值稅納稅人的混合銷售行為，只征增值稅。（2）郵局提供郵政服務的同時銷售