【正文】 開具紅字發(fā)票沖減 3再次把運費拿出來討論，運費問題太重要了 ~！可抵扣的運費只能是運輸費和建設(shè)基金，其他不能抵扣。 例：某材料成本為 10000 元（其中包括運費 5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項 =（ 100005000） *17%+5000/（ 17%） *7%注意，這里一定本次考試 的必關(guān)注內(nèi)容 對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。 1外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有 12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品 1商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅 1生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有 4 種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并 且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。 3實物折扣，作為視同銷售來處理 3如果貨物的價格不確定，先看有沒有當(dāng)期同類價格，沒有當(dāng)期看近期，沒有近期用組成 計稅價格計算，成本（ 1+成本利潤率） 3委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工 的貨物，其計稅價格為（總材料費用 +加工費），受托方代墊的輔助材料須計入材料費用中。 解答：價外費用一律視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費稅為： （ 100+1） /（ 1+17%） *10%相信是重點中的重點，多注意一眼 1企業(yè)將消費品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價格應(yīng)以門市部銷售價格為準(zhǔn) 企業(yè)當(dāng)月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為 10萬元，當(dāng)期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費稅。個人銷售 自建自用的住房免征營業(yè)稅。對于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營業(yè)稅，否則征收增值稅。千萬不要一概而論 1飲食業(yè)和銷售的區(qū) 別問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。此時，罰款應(yīng)為（ 100+50） *50%，城建不能再次計入了?；旧习速徺I方進(jìn)口前為貨物支付的所有費用，包括特許權(quán)使用費，企業(yè)贈送或極低價格給予銷售方的貨物，但不包括 境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費和支付給購貨代理人的購貨傭金。稅務(wù)部門按照實際出口量對進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。申報時間為運輸工具報關(guān)當(dāng)日的 14 日內(nèi)。 1出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。和價格無關(guān)，千萬不要搞混了。大家喜歡將后面這個條件給忽視了，千萬要注意一下。如果不能準(zhǔn)確分?jǐn)偨杩钯M用的，開發(fā)費用的扣除金額不能超過上述兩項的 10%。 1超率累進(jìn)稅率問題。 C 不存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收契稅。納稅單位和免稅單位共用土地和房產(chǎn)的，按照納稅單位使用部分的面積或比例征收，免稅單位部分不征收，如 果劃分不清的，全部征收。市政道路，企業(yè)廠區(qū)外綠化用地，免征土地使用稅，但企業(yè)廠區(qū)內(nèi)綠化用地要征收土地使用稅；機(jī)場場內(nèi)道路免征，但場外道路要征收；免稅單位用于經(jīng)營的房地產(chǎn)，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。 運貨車輛問題。這里指出港作用船和特種車輛，均是有特定用處和社會福利用的。 1% 購銷合同。記錄資金的帳簿按照實收資本和資本公積金額的 0。 聯(lián)運的，如果未分開結(jié)算的，按照總金額納稅。 企業(yè)所得稅 考點問題總結(jié) 前言：這一章是所得稅中的重點章，更是本書的超重點章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節(jié)，考試每年都要在 15分左右，去年的分值相對比較小，只有 13 分，前兩年均超過 15分，我想也許是因為去年將增值稅考察的力度非常大，相對減少了企業(yè)所得稅的分值，當(dāng)然只是本章的分值，如果包含 3 個所得稅的話，將遠(yuǎn)遠(yuǎn)把增值稅甩在后面了，呵呵。按照銷售收入凈額作為扣除基數(shù)。按照銷售收入的 2%和 0。如果有些人高于 800，有些人低于 800，只要按照人數(shù)總和計算后實發(fā)工資未超過計稅工資的，可以扣除。這里只要記住開發(fā)費就好了。這里和接受捐贈有點類似，可以據(jù)實調(diào)整和綜合調(diào)整，看起來有點糊涂，其實道理很簡單，能分別確認(rèn)資產(chǎn)的折舊額的，可以分別據(jù)實調(diào)整已提的折舊，即調(diào)增所得額，如果不分項，可以在以后年度均勻調(diào)整，同樣是調(diào)增罷了。 解答：被投資企業(yè)分回的利潤實際是按照 7。按規(guī)定計算收益計入所得額。會計中的成本法投資企業(yè)在被投資企業(yè)分配股利時確認(rèn)收益，權(quán)益法中只要被投資企業(yè)實現(xiàn)了利潤，即確認(rèn)投資收益，則可以說稅法中的投資收益確認(rèn)時間比成本法早，比權(quán)益法晚，這里要理解一下。 1投資收益問題。 資產(chǎn)評估增值 問題。（ 2）借款費用在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費在不少于 5 年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。要注意計稅工資和實發(fā)工資的概念。計算本企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費限額。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈均可以全額 扣除，這里對比記憶一下。融資租賃按照借款合同納稅，金融機(jī)構(gòu)的無息貼息貸款免征，國外金融機(jī)構(gòu)給國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款，免征。 運輸合同。技術(shù)開發(fā)合同中按照報酬金額納稅，其他金額不管。注意稅率 0。 客貨兩運問題。 5 噸漁船不管是機(jī)動漁船還 是非機(jī)動漁船均按 1 噸非機(jī)動漁船征收，即 0。 企業(yè)重組，合并，分立，債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)制新企業(yè)承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，免征契稅，這里和企業(yè)所得稅有點類似，可以合并記憶。 事業(yè)單位，社會團(tuán)體，軍隊，自用的免征土地使用稅，房產(chǎn)稅。 例：下面說法正確的是（ F） A：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象不包括集體土地 B：個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為要征收契稅和房產(chǎn)稅 C：個人出租房產(chǎn)行為要征收契稅 D：個人購買房產(chǎn)要交納契稅。 1納稅義務(wù)人的問題。對于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項目應(yīng)該用房屋的估計售價，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎(chǔ)，加上地價款或者補(bǔ)交的土地出讓金和相關(guān)稅費作為扣除項目。后面這幾章都是牽涉到土地和房產(chǎn)的，請一定不要混淆了。千萬要注意哦 購進(jìn)的液體鹽加工問題。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計算關(guān)稅。 1自駕進(jìn)口運輸工具問題。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問題進(jìn)行比較。 例：以下屬于關(guān)稅法定減免項目的是： A：行郵稅額為 35 元的貨物 B：殘疾人專用器材的進(jìn)口 C：外國政府捐贈的進(jìn)口貨物 D：無價值的隨貨物進(jìn)口的樣品 解答： AD B 和 C 屬于特定減免項目 離岸價格問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并征收滯納金和 2 倍罰款（滯納金按天數(shù)計算），計算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款合計。進(jìn)口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實際應(yīng)納增值稅額來計算城建。 1個人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀(jì)和提供演出場地等的費用后的純收入作為營業(yè)額計算營業(yè)稅，個人就是經(jīng)紀(jì)人的，以售票人為代扣代繳人。其實很容易懂，但就是容易忘記，沒辦法，只好多做強(qiáng)調(diào)了。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因為保險業(yè)的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。成套出售消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應(yīng)從高稅率計算。 2自來水公司銷售自來水按 6%計算，購進(jìn)自來水按 6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按 6%計算，是多少就算多少。 計入材料成本的運費是扣除可抵扣部分進(jìn)項稅后的運費余額，如果此材料需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運費的進(jìn)項。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容 1進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容 1出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免 1商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于 180 萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人 1購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。 委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù) 4對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發(fā)票。（ V） 1卷煙企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個條件可 以不再繳納消費稅 例： A卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托 B聯(lián)營生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求 B 聯(lián)營企業(yè)按照核撥價格納稅，收回后可不再納消費稅。 飯店等服務(wù)行業(yè)問題。 搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按 照交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅。飲食業(yè)一般提供場所經(jīng)營，提供飲食娛樂等，但不提供場所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個體經(jīng)營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業(yè)稅，但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場所的交納增值稅。委托加工時，除受托人為個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅，則消費稅的城建按照受托人所在地確定稅率。注意這里的區(qū)別。這里容易把兩個特殊情況記漏。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。交納時間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的 15 日內(nèi)。不要管貨物本身價值，按照加工費，輔助材料費，運費，保險，等費用合計確定，后者按照修理費，輔助材料費 ，運費，保險等費用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下 資源稅 易錯問題總結(jié) 征與不征問題。只與數(shù)量有關(guān)。 房地產(chǎn)開發(fā)成本問題。這個地方教材上說的很清楚，好好看書記下就行了。這里的超率是增值額和扣除項目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國家就要 罵娘了 ~?。海┳⒁庖幌戮秃昧?，有時不留神也會犯錯的。 D 個人首次購買居住普通住宅，免征契稅。這里要注意比例的計算問題。 1房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題。凈噸位尾數(shù)不滿半噸的，按半噸計算，超過半噸的，按 1噸計算。其中包括比較容易搞混的工程船等。按照合同金額納稅，不管有沒有稅的問題，一律不得扣除納稅。 05%貼花，其他按照 5元定額貼花。注意稅率 0?？梢妼W(xué)好了所得稅，就學(xué)好了稅法的至少 1/3的內(nèi)容，而學(xué)好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的 感覺，本章遲遲未推出，是因為這章的內(nèi)容過于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。超過 1500 萬的，按照 0。 5%來計提。比如100 個職工，當(dāng)年計稅工資總額為 100*800*12=96 萬元，如果實發(fā)工資為 90 萬， 可全部扣除，不管有沒有人超過 800元，這里和個人所得稅的個人所得為計稅依據(jù)區(qū)分一下。凡是牽涉到關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)，均有嚴(yán)格的規(guī)定，注意一下。 管理費問題。 5%交納稅款后的凈利潤，先還原成稅前利潤 100/（ 17， 5%），投資企業(yè)只需要將 33%和 15%稅率的差額部分補(bǔ)交稅款即可，定期減免視同交稅。 （ 5）難點：被投資企業(yè)的分配小于未分配利潤和盈余公積時，投資企業(yè)確認(rèn)為投資收益，這個沒什么說的，很正常 ~！被投資企業(yè)分配如果大于未分配利潤和盈余公積時，應(yīng)視同投資企業(yè)的投資成本收回，應(yīng)減少投 資成本，這點好象與會計是一樣，也沒什么說的了。還有個問題，稅法中規(guī)定的投資收益確認(rèn)時間是被投資企業(yè)實際做分配處理時即確認(rèn)所得。這里可能會出客觀題吧，估計出計算題難度大了點，呵呵，關(guān)鍵是不太好靈活運用，理解起來是沒問題的。看到后面的可以參照外商投資企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計提比例為應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的 3%，這里注意還有應(yīng)收票據(jù)。（ 1）向關(guān)聯(lián)方的借款，超過本企業(yè)注冊資本的 50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。 5 萬 20xx 年以前年度未扣除完的廣告費為 0，業(yè)務(wù)宣傳費為 0 萬元 工資問題。 例：某生產(chǎn)企業(yè) 20xx 年固定資產(chǎn)租賃收入 100 萬，視同銷售收入 200 萬，投資收益 300 萬，特許權(quán)使用費 400 萬，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 150 萬，給購貨人的回扣50 萬，現(xiàn)金折扣 60 萬，折扣銷售額為 1000萬，其中包括折扣銷售的折扣 50 萬，包裝物出租收入 200 萬，包裝物押金逾期收入 30 萬。這里注意扣除限額和全額扣除以及 10%扣除要分開計算，然后加和即為可扣除的捐贈。 05% 1借款合同。這里是本章考試的一個考點之一，千萬要注意。按照合同約定的收入，報酬等金額納稅。按照保管費金額納稅。這里是本章難得的幾個考點之一，不記看來不行。1 噸至 1。這里要注意視同銷售和等價 :)的問題。房產(chǎn) 稅中除轉(zhuǎn)作經(jīng)營時自經(jīng)營之日起征收外，均為次月開始征收，這里有很大的共同點，也有區(qū)別的地方，關(guān)鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意記憶，是今年的新增內(nèi)容。這里要和前種財產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財產(chǎn)應(yīng)交納財產(chǎn)稅。以后會發(fā)關(guān)于個人住房的稅務(wù)問題的專題帖子，敬請關(guān)注。 存量房產(chǎn)銷售的扣除項目問題。國家出讓土地使用權(quán)不屬于征收范圍，因為國家不可能自己給自己交稅。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢的帖子才搞清楚的。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實質(zhì)性加工增值達(dá)到 30