【正文】 用品購入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。 2取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項稅，只要在 90 天以內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證后便可抵扣了。 1外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有 12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品 1商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅 1生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有 4 種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并 且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。 計入材料成本的運費是扣除可抵扣部分進(jìn)項稅后的運費余額，如果此材料需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運費的進(jìn)項。 3% 將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題： 某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣 購進(jìn)時的進(jìn)項稅金 . 例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn) 100 個汽車發(fā)動機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款 100 萬，增值稅 17 萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)期領(lǐng)用購進(jìn)發(fā)動機(jī)生產(chǎn) 100 輛汽車，銷售 98 輛，取得不含稅銷售收入 20xx萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外 2 輛作為本企業(yè)自用汽車管理。 例：某材料成本為 10000 元（其中包括運費 5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項 =（ 100005000） *17%+5000/（ 17%） *7%注意，這里一定本次考試 的必關(guān)注內(nèi)容 對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容 1進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容 1出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免 1商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于 180 萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人 1購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。 例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額 100 萬，稅金 17 萬，貨已入庫并發(fā)給工作人員。 2購進(jìn)固定資產(chǎn)的運費不能抵扣（再次拿出來強(qiáng)調(diào)，因為很容易考） 例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)自用汽車 5輛，取得專用發(fā)票注明金額 100萬，稅金 17萬，已驗收入庫，并支付運費 1000 元，取得運費發(fā)票，當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額 100 萬，試計算當(dāng)期增值稅 購進(jìn)自用汽車，按照固定資產(chǎn)管理，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項不得抵扣，其運費也不得抵扣 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17% 購進(jìn)取得普通發(fā)票的一般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除 外），不得抵扣（太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了） 3銷售時不管開具什么發(fā)票，都要計算銷項稅金 3折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發(fā)票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發(fā)票，還必須要得到購貨方從稅務(wù)部門開具的銷售退回證 明單方可開具紅字發(fā)票沖減 3再次把運費拿出來討論，運費問題太重要了 ~！可抵扣的運費只能是運輸費和建設(shè)基金，其他不能抵扣。 委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù) 4對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發(fā)票。 5/10000+20xx*25%+20*20xx*0。 例 1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購入價為 100 萬的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費 20 萬，其中輔助材料款 10 萬，加工費 10 萬，乙企業(yè)取得購進(jìn)輔助材料 的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200 萬，開具普通發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。比如出售成套化妝品等 例：凡企業(yè)交納的消費稅除了用組成計說價格外均用當(dāng)期同類平均價格計算消費稅（ X） 委托加工消費品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數(shù)量以委托方實際收到數(shù)量為準(zhǔn) 例： A企業(yè)委托 B企業(yè)加工卷煙，加工費 1000 元，煙絲成本 1 萬元， B企業(yè)代墊輔助 材料 1000元，共加工 100 箱卷煙， A企業(yè)當(dāng)期收回 50 箱，試計算 B 企業(yè)代收代繳消費稅。（ V） 1卷煙企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個條件可 以不再繳納消費稅 例： A卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托 B聯(lián)營生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求 B 聯(lián)營企業(yè)按照核撥價格納稅，收回后可不再納消費稅。相信是重點中的重點，多注意一眼 1 關(guān)于適用當(dāng)期最高價格確定消費稅計稅價格的解釋，自產(chǎn)消費品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當(dāng)期同類最高售價為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用 400 件化妝品換取小貨車一輛，其應(yīng)繳納的消費稅計稅價格為450 元。當(dāng)一種消費稅應(yīng)稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為 10%，而 消費稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會出現(xiàn)不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應(yīng)按照消費稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為 100 萬，消費稅成本利潤率為 15%，增值稅成本利潤率為 10%，此時在計算應(yīng)納消費稅增值稅時，組成計稅價格為： 100（ 1+15%），即消費稅為 100（ 1+15%） /（ 110%） *10% 增值稅為 100（ 1+15%） /（ 110%） *17%相信是重點中的重點，多注意一眼 請大家注意一個提法：農(nóng)用機(jī)動車專用輪胎免征消費稅，農(nóng)用機(jī)動車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費稅 2對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格應(yīng)該包括從量定額的消費稅，對于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計稅征 收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費稅，請大家注意比較。舉個例子，保險企業(yè)當(dāng)期儲金業(yè)務(wù)的期初儲金為 100 萬，期末儲金為 120 萬，當(dāng)期銀行存款利率 1。 飯店等服務(wù)行業(yè)問題。 廣告業(yè)的營業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費，但支付的其他費用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費和勞務(wù)費等。建筑安裝營業(yè)額的確定問題，如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營業(yè)稅，反之應(yīng)減除。 人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營業(yè)額確定的問題。 搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按 照交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅。注意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。 1金融企業(yè)的貸款利息收入，計算營業(yè)稅時不得扣除存款利息收入。個人進(jìn)行體育比賽的出場費免征營業(yè)稅，不要和演出收入搞 混了 1保鈴球館為娛樂業(yè)，但保鈴球館里進(jìn)行全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為娛樂業(yè)，但健身房里進(jìn)行的全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分娛樂業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。飲食業(yè)一般提供場所經(jīng)營，提供飲食娛樂等，但不提供場所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個體經(jīng)營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業(yè)稅，但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場所的交納增值稅。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營業(yè)稅越學(xué)越糊涂，建議去看我的另一個帖子《關(guān)于營業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》，或者將 20xx 年那一道考察代銷問題的計算題做一遍 也就可以了。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即 機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征 進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。（尚在討論） 三個稅率的問題。委托加工時，除受托人為個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅，則消費稅的城建按照受托人所在地確定稅率。 罰城建問題。而且要注意計算滯納金天數(shù)，題目一般不會告訴滯納金的比例，一般為每日 0。（假設(shè)稅務(wù)部門將教育費附加也要求計入） 解答：上月 3 月 10 日為交納稅款最后期限，按 11 日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22 天。注意這里的區(qū)別。境內(nèi)含稅銷售額 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +進(jìn)口消費稅 +貨物從海關(guān)運 回的運費，保險費，裝卸費 +境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動有關(guān)的費用 +企業(yè)銷售時獲得的利潤 +內(nèi)銷增值稅。 3925/[（ 1+17%）（ 1+10%]*20%（兩者的計算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出） 應(yīng)納增值稅 =35。離岸價格是指出口貨物離境前的總價，其中包括關(guān)稅，所以在計算關(guān)稅時要換算成不含稅價，關(guān)稅 =離岸價格 /（ 1+關(guān)稅稅率），千萬不要直接用離岸價格 *關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。這里容易把兩個特殊情況記漏。 留購問題。 例：汽車展覽暫時進(jìn)口轎車 10輛， 2 個月后展覽結(jié)束， A企業(yè)愿意購買全部轎車，價格總計 1000 萬元，試求 A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。（尚在討論中） 例： A 企業(yè)暫時進(jìn)口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格為 100 萬，在境內(nèi)停留 8 個月后出境， A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率 20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時間 5 年 解答：暫時進(jìn)口貨物 6個月內(nèi)免稅，超過部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅 =100*2/（ 5*12） *20% 免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問題。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。如 果考偏題，可能要考到的。保險費無法確定的，按照貨物加運費的 0。自駕進(jìn)口的，其運費可以不計。交納時間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的 15 日內(nèi)。 1關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問題。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。 1出口加工區(qū)和保稅區(qū)問題。不要管貨物本身價值，按照加工費，輔助材料費，運費，保險，等費用合計確定，后者按照修理費，輔助材料費 ，運費，保險等費用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下 資源稅 易錯問題總結(jié) 征與不征問題。用于油井采礦所需原油免征 征與減征問題。直接銷售的，銷售時納稅，加工后銷售的，按照實際領(lǐng)用數(shù)量在領(lǐng)用后納稅。購進(jìn)的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源 稅可以抵扣。只與數(shù)量有關(guān)。凡是沒有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強(qiáng)調(diào)的是視同銷售的情況視同有收入。對國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅。注意比較。 房地產(chǎn)開發(fā)成本問題。這里不要死記，凡是已經(jīng)計入成本費用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實只是這個道理而已。（ X） 解答：有免征的規(guī)定。這里要注意和房開商的扣除項目的區(qū)別。這個地方教材上說的很清楚，好好看書記下就行了。國家收回征用土地導(dǎo)致個人轉(zhuǎn)讓原來居住的房產(chǎn)的，免征，這里注意比較一下就行了，關(guān)鍵是比較時間和目的性的問題。應(yīng)該小心，這里很容易出題的，出題點在于對收入的理解，對收入的估價，和對收入扣除項目的確定問題。“四個所有”，凡是在地球上的人類，都包括。這里的超率是增值額和扣除項目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國家就要 罵娘了 ~?。海┳⒁庖幌戮秃昧?，有時不留神也會犯錯的。契稅征稅范圍要大些。（ 2）房產(chǎn)稅是對房產(chǎn)征稅。 E：凡是擁有房產(chǎn)的單位和個人均應(yīng)交納房產(chǎn)稅和土地使用稅。 D 個人首次購買居住普通住宅，免征契稅。個人非營業(yè)用即自住住房免征土地使用稅和房產(chǎn)稅。 納稅義務(wù)時間問題。如果是非自用的，即用于經(jīng)營用的，要征收。這里要注意比例的計算問題。免稅單位無論使用什么土地房產(chǎn)，自用的均不交納土地使用稅和房產(chǎn)稅。 視同銷售問題。 個人首次購買普通標(biāo)準(zhǔn)住宅免征契稅，這里要注意首次和普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，不符合這兩個條件的不能免征。 1房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題。土地使用稅在納稅義務(wù)發(fā)生后每期 10日內(nèi)申報納稅，而土 地增值稅是在納稅義務(wù)發(fā)生后 7 日內(nèi)申報納稅，這里是值得理解和記憶的地方，兩種納稅時間是有天壤之別的，注意比較 ~！ 1個人出租房產(chǎn)問題。 車船使用稅 易錯問題總結(jié) 漁船問題。6 元。凈噸位尾數(shù)不滿半噸的，按半噸計算，超過半噸的，按 1噸計算。 5 凈噸位。拖拉機(jī)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，是免征的，千萬不要再考慮什么掛車了，而運輸用拖拉機(jī)計 稅依據(jù)以掛車凈噸位的 50%計算。按照客車的 50%征收后，貨運部分按照貨車全額征收，這也是本章的幾個考點之一。其中包括比較容易搞混的工程船等。 全年停用當(dāng)年不征