【正文】 胎生產小汽車等 例：以下情形可以抵扣購進產品消費稅的（ C） A：購進的輪胎生產拖拉機專用輪胎 B：購進的痱子粉生產面霜 C：購進的煙絲生產卷煙 D：購進的汽油生產柴油 解答： A 生產免稅商品，不得抵扣， B 購進時未交納消費稅，不得抵扣， C可以抵扣， D 不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼 出口消費品退稅問題，只有外貿企業(yè)購進非商業(yè)企業(yè)的消費品或委托外貿企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產企業(yè)出口在生產 環(huán)節(jié)已經免稅，出口時不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產企業(yè)實行免抵退結合記憶 例：下列產品出口可以退消費稅的有（ AB） A：外貿企業(yè)從一般納稅人生產企業(yè)購進的香煙出口 B：外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產企業(yè)購進的化妝品出口 C：生產企業(yè)自行出口小汽車 D：生產企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進鞭炮出口 E：外貿企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄 F：外貿企業(yè)委托外貿企業(yè)出口香皂 G：生產企業(yè)委托外貿企業(yè)出口金銀首飾 解答： A可以退， B 可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問題； C、 F 不得退，因為已經免了； DE 涉 及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；； G 零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。（稅率 45%，定額 150） 解答：當期 B企業(yè)代收代繳的消費稅金為：（ 10000+1000+1000） /（ 145%）*45%+50*150 相信是重點中的重點，多注意一眼 1消費稅的很多計稅標準和增值稅相似，其中提出價外費用問題，價外費用一般視同含稅價格，在計算消費稅時，一定要注意換算成不含稅價格并入銷售額計算消費稅，在計算消費稅時很容易忽視這點 例：某生產企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額 100 萬元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費 1 萬元，收取購買方代墊的運費 9000 元，將運費發(fā)票開具給了購貨方并交還。（ X） 解答：只滿足一個條件 1卷煙企業(yè)核撥價格問題，卷煙企業(yè)銷售價格高于核撥價格的，按照實際價格征收消費稅，低于調撥價格的，按照調撥價格征收消費稅，調撥價格 =成本 /（ 135%） 例： A卷煙生產企業(yè)當月出售調撥價格為 100 萬的卷煙， 獲得 120萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價格為 100 萬的卷煙給聯營企業(yè)，獲得90 萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，試計算 A企業(yè)當月交納消費 稅。 1關于消費稅計稅價格和增值稅計稅價格不一致的特殊情形。 (此點尚需討論） 2對于出口退稅問題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對于購進商業(yè)企業(yè)的消費品，生產領用時也不得抵扣，這一點很容易忽視，大家一定要注意 ~！ 2出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿企業(yè)出口退回的，應向所在地稅務立即補繳消費稅，生產企業(yè)出口發(fā)生退貨，應在內銷時向所在地稅務機關補繳消費稅，這里很容易忽視。 98%，則當期應該交納營業(yè)稅的營業(yè)額為（ 100+120） /2*1。飯店等非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務，按照服務業(yè)的標準征收服務業(yè)，其中如果還包括提供娛樂業(yè)的服務，如果單獨核算，則可分別按照不同標準征收營業(yè)稅。 建筑業(yè)的營業(yè)額問題。 如果營業(yè)額明顯偏低或者無法正常確認的，稅法規(guī)定以成本利潤率來計算組成計稅價格。營業(yè)額應為（租賃期內應該收到的全部價款 出租方支付的貨物成本） *本期月數 /租賃期總月數，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價款，保險，運輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費稅，關稅，支付的賣方傭金等。單位和個人（包括外商企業(yè)的技術開發(fā)機構，外籍人員等）從事技術轉讓，技術咨詢等業(yè)務是免征營業(yè)稅的，個人轉讓著作權是免征的，個人轉讓專利權是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。 非盈利性醫(yī)療機構進行的非醫(yī)療服務收入，同樣要繳納營業(yè)稅，對于醫(yī)療服務收入是免征的。對于逾期 90 天以上的應收未收利息不作為本期收入確定營業(yè)額，但逾期未超過 90 天的應收未收利息應該確認為營業(yè)額。 1凡是帶有服務性收取的手續(xù)費交納營業(yè)稅，不要和委托加工中的加工費搞混了。作題時一定要看清題目，看到底提供了場所沒有。 期租，濕租和光租、干租問題。征收中涉及到一個減半征收，即生產卷煙的單位交納教育費附加減半征收。城建市區(qū)為 7%，縣城鎮(zhèn)為 5%，其他為 1%。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了，很容易忽視的一個地方 ~！ 退城建 問題。這是本章的重難點，涉及到稅務部門要求查補三稅的，城建 應相應查補，由于查補而交納的罰款，滯納金應將城建計算進去，而稅務部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。 05%。應補交稅款（ 100*3+50*3） *[1+（ 5%+3%） ] 滯納金 （ 100+50） *（ 1+5%+3%） *22*0。去年已經考過一次查補了，這次不代表不會出追收的題目。 例：甲商店銷售一批進口貨物，零售收入 萬，該店成本利潤率 10%，進口關稅稅率 10%，消費稅率 20%，問：甲為一般納稅人時， 關稅，消費稅分別是多少？ ？ 解答：此題需用倒扣計算法 銷售含稅收入 增值稅 利潤 消費稅 =完稅價格 完稅價格 =｛ 35。 3925/（ 1+17%） *17%進口環(huán)節(jié)增值稅 法定減免和特定減免問題。 進口關稅完稅價格問題。此外，還需要記住不允許計入關稅完稅價格的項目，比較容易出錯的幾個是： 進口設備涉及的境內修理費，安裝費等 境內的運費等 買方傭金和賣方傭金問題。暫時進口的貨物，交納相當于關稅的保證金后 6 個月內免稅，6 個月內復運出境，退回保證金。關稅稅率 20% 解答：關稅額為 1000*20% 暫時進口貨物問題。免稅進口貨物在內銷時應該補稅，關稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī)定有所不同。 運費確認問題。3%來確定保險費。牽涉到后面的關稅計算，所以也要注意。 1滯納金問題。關稅的強制執(zhí)行不包括罰款的行為。注意是減半而不是免稅 1全部加工生產地和實質性加工生產地的問題。進入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來的貨物 視同進口與出口。非初級礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請注意。有色金屬礦減征 30%，聯合企業(yè)，包括從聯合企業(yè)獨立出的鐵礦山，鐵礦石減按 40%征收，這里要注意一般所說的重點礦山開采鐵礦石均屬此類。這里有個特殊情況，無法確定領用原煤數量的，按照洗煤銷售數量的綜合回收率計算原煤數量納稅，而不是按照領用原煤數量納稅。自產液體鹽加工固體鹽的，按照固體鹽的加工數量計算資源稅。相對來講就簡單了。比如非憎與行為的捐贈，即捐贈給非直系親屬或非直接贍養(yǎng)義務人的。注意這里是國有土地，轉讓集體土地使用權是非法行為，不屬于征稅范圍，注意和城鎮(zhèn)土地使用稅的區(qū)別，后者對 集體土地的使用是要征稅的，請密切關注。 房地產開發(fā)企業(yè)其他扣除項目問題。其中的開發(fā)間接費用中包含了直接參與管理 員工工資，這里要注意千萬不要計入了開發(fā)費用了，這樣的話房開商就吃虧了，不能加計扣除了，注意這個地方是做題時喜歡出的毛病。 優(yōu)惠政策問題。其他還有部分，在以下項目中說明。 借款費用問題。注意借款費用 的確定問題。 收入范疇問題。個人 :)自住住房存在一個征稅的問題，這里要和其他幾個稅進行比較。 注意和土地使用稅，房產稅，契稅的納稅人進行比較。 1開發(fā)成本而開發(fā)費用的問題。這里要注意比較。（ 3）契稅對于不動產轉讓行為征稅，是行為稅。 F：行政劃撥方式事業(yè)單位均免征土地使用稅，房產稅和契稅。 E 很顯然不正確。但轉 做經營用的，自經營之日起，要征收房產稅，但依然不征收土地使用稅。土地增值稅的納稅時間除了占用耕地滿一年征收外，其他情況均從次月開始征收。這里和寺院，公園及其他免稅單位的規(guī)定是相符的，結合起來記憶，凡是用于經營的土地或者房產，不管是什么部門，均要征收土地使用稅和房產稅。如果是共用一個建筑物的，土地使用稅按照納稅單位建筑面積的比例而不是土地使用面積的比例征收。納稅單位無論是有租使用即需交納房租使用還是無租使用即不交納房租使用納稅單位或免稅單位的房地產，均要交納土地使用稅，房產稅。納稅人捐贈， :)，抵債，投資等視同銷售房地產的行為，承受人均要交納契稅，但有個特殊情況，等價 :)房地產的，即 :)時不牽涉到補價的，不征收。首次購買別墅的， 要征收契稅。融資租賃房產應按照房產余值征收，這里很容易搞成按照租金征收，和一般租賃區(qū)別一下，注意這里是很容易出錯的地方 ~！房產投資入股分紅，固定分紅的，按照租金計稅，按照效益分紅的，余值計稅。個人出租房產的房產稅按照 4%交納的，另外征收營業(yè)稅是按 3%交納的，這里都是特殊規(guī)定，請注意一下。漁船有機動非機動之分，在稅法中規(guī)定， 1噸以下漁船免征。這里是容易搞混的地方，至于規(guī)定 1 噸至 1。這里要和船類運輸工具比較一下。只有非機動船按照載重噸位計算，貨車和機動船按照凈噸位計算。貨車掛車按照凈噸位 70%計算。 不征收車問題。 分期交納，按年征收，和土地使用稅和房產稅是一樣的。 “三外”不征收此稅種，而征收車船使用牌照稅，了解一下。 倉儲保管合同。按照保險金額納稅，千萬不要按照標的物金額納稅。以貨易貨，按照購進和銷售貨物金額合計納稅。注意稅率 0。 03% 技術合同。 營業(yè)帳簿。注意事業(yè)單位記錄資金的帳簿按照 5元貼花，其他不貼花。注意委托加工問題。分不清的，從高計稅。在國外程運的，按照國內企業(yè)程運部分納稅。 05% 產權轉移書據。產權轉移書據稅率注意一下 0。注意一下稅率 0。只有 5 項需要征稅，房產證，土地使用證，專利證，商標注冊證，工商營業(yè)執(zhí)照，注意其他的證書無須貼花，比如稅務登記證等，這里 容易出客觀題，是本章的一個考點。 ~！以往總結都是憑記憶來完成的，這次本人專門把教材拿到了網吧，希望能盡可能的對本章所有的易錯問題都總結到，這是因為，本章實在是太重要了 ~！ 公益救濟性捐贈問題。這里要注意區(qū)別一下，不是很難理解，但關鍵是調整前應納稅所得包括會計利潤和視同銷售，不能拿會計利潤來直接計算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。其中指定項目有 1）演出團 2）文化 歷史館 3）文物保護單位。紅十字事業(yè)捐贈可全額扣除，文化宮的捐贈不管是否新建項目也 可全額扣除 捐贈扣除限額 =5000*3%=150 萬 。 3%扣除，未超過的，按照 0。這里和教材的例題有點矛盾，本人認為可能教材的例題未做改動，但前面的扣除 基數說明已做改動，按照改動的為準。其中我認為還要注意一點：特許權的使用權的轉讓收 入不包含在銷售收入中，在特許權使用費中填列，而特許權的所有權轉讓收入屬于技術轉讓收入或者無形資產轉讓收入，要作為銷售收入。 3%+3=3。這是一般規(guī)定，記住特殊規(guī)定，十類企業(yè)的廣告費可按照銷售收入的 8%來計提，其中軟件開發(fā)和集成電子產品生產以及高新企業(yè)高風險企業(yè)的廣告費可在經營日起 5 個納稅年度內有多 少扣多少，不受比例限制，這兩點要注意一下。房地產開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入前發(fā)生的業(yè)務宣傳費按規(guī)定扣除后可無限期結轉下期扣除，這里是個特例 ~！ 例： 20xx 年新辦的某軟件開發(fā)企業(yè)當年發(fā)生了 100 萬的廣告費， 7 萬的 業(yè)務宣傳費，當年銷售收入為 600萬， 20xx 年的銷售收入為 1000萬，當期發(fā)生廣告費200 萬，業(yè)務宣傳費 3 萬元，業(yè)務宣傳費試計算該企業(yè) 20xx 年時以前年度發(fā)生的可結轉抵扣的廣告費和業(yè)務宣傳費。 5%=2。不能按照實發(fā)工資來扣除。 2）工效掛鉤企業(yè)按照實際發(fā)放的工資可全額扣除，但有個條件， 實發(fā)工資比上年工資的增長額未超過經濟效益增長額才能全額扣，超過部分不能扣除。另外計入工資的范圍也很重要，除了獨身子女補貼，其他補貼均作為工資來看。 借款費用問題。（ 3）因投資而發(fā)生的借款費用可以直接扣除，不用計入投資成本，注意這里稅法的規(guī)定出現 了難得的寬松。 壞帳準備和壞帳損失問題。企業(yè)之間互相拆借借款和提供擔保發(fā)生的損失不能扣除，這里要注意一下， 一定要是通過金融企業(yè)的借款才可以確認損失。但是金融企業(yè)發(fā)生的 90 天內的應收未收利息要計入所得額，超過 90 天的可以實際收到時確認收入計入所得額，這里和營業(yè)稅的相關規(guī)定是吻合的，結合起來記憶吧。產權轉讓當然要確認收入，這在股權投資和合并節(jié)中詳細介紹了，在后面總結。向關聯企業(yè)支付的管理費不能扣除，這里要注意了 ，外資企業(yè)這里的規(guī)定是一樣的。這里的所得稅配比原則和會計中的配比原則有點不一樣。如果是稅務部門的問題，那另當別論，當然允許彌補損失拉。這里的定期減免稅部分，投資企業(yè)可以不用彌補。即投資企業(yè)需要補稅 100/（ 17。這里用語言很難說清楚，但是只要理解了，就好辦了。這里要注意一下。 （ 3）投資企業(yè)將投資處置時發(fā)生的轉讓損失可扣除，這里建議和上面內容比較起來理解。但重要的是被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配額大于投資企業(yè)的投資成本時，大于的部分應該視同投資轉讓收益，意思就是超過的部分不用還原，直接作為轉讓收益按投資企業(yè)稅率納稅，這里是個出綜合題的地方