【正文】 拿出來大家注意一下就好了。按規(guī)定計算收益計入所得額。會計中的成本法投資企業(yè)在被投資企業(yè)分配股利時確認(rèn)收益，權(quán)益法中只要被投資企業(yè)實現(xiàn)了利潤，即確認(rèn)投資收益，則可以說稅法中的投資收益確認(rèn)時間比成本法早，比權(quán)益法晚，這里要理解一下。 （ 2）如果按照權(quán)益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)也確認(rèn)為投資損失，但在稅法中是不認(rèn)這個損失的。 5%） *（ 33%7。 解答：被投資企業(yè)分回的利潤實際是按照 7。 1投資收益問題。至于舉例，我認(rèn)為關(guān)于今年新增的資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)或永久性損失部分中反映的比較明顯，當(dāng)中規(guī)定了凡是當(dāng)期非計算錯誤或故意不在當(dāng)期扣除的損失，下期不得扣除。注意比較一下。這里和接受捐贈有點類似，可以據(jù)實調(diào)整和綜合調(diào)整，看起來有點糊涂，其實道理很簡單，能分別確認(rèn)資產(chǎn)的折舊額的，可以分別據(jù)實調(diào)整已提的折舊，即調(diào)增所得額，如果不分項，可以在以后年度均勻調(diào)整，同樣是調(diào)增罷了。 資產(chǎn)評估增值 問題。 20xx 年后不提壞帳準(zhǔn)備了，實際發(fā)生的損失可以扣除。壞帳準(zhǔn)備計提基數(shù)為應(yīng)收帳款的 0。這里只要記住開發(fā)費就好了。（ 2）借款費用在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費在不少于 5 年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。然后注意幾個特殊的情況，調(diào)動工作的旅費，安家費，離退休人員的工資支出都不作為工 資支出范圍。 4）軟件開發(fā)企業(yè)的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個行業(yè)特殊情況，要注意符合軟件開發(fā)企業(yè)的條件要自產(chǎn)軟件銷售收入達到總收入的 30%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達到總收入的 35%，并且是主營軟件開發(fā)的企業(yè)。如果有些人高于 800，有些人低于 800，只要按照人數(shù)總和計算后實發(fā)工資未超過計稅工資的，可以扣除。要注意計稅工資和實發(fā)工資的概念。 5%扣除 20xx 年可扣除廣告費為 100 萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費為 600*0。還要注意的是廣告費可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。按照銷售收入的 2%和 0。計算本企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費限額。 理解了銷售收入，就要繼續(xù)理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開在同一張發(fā)票上的折扣銷售額，不包括現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣可以理解為直接列支為財務(wù)費用，因此在這里不能再扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包括固定資產(chǎn)租賃收入，除了三個特殊租賃收入外，這三個租賃收入為包裝物出租收入，施工企業(yè)設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租房產(chǎn)收入。按照銷售收入凈額作為扣除基數(shù)。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的公益救濟性捐贈均可以全額 扣除，這里對比記憶一下。比較好理解，注意這四個項目未包括在 3%的扣除基數(shù)里，遇到就可全額扣不用管。一般企業(yè)在不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的 3%扣除，金融保險企業(yè)扣除比例為 1。 企業(yè)所得稅 考點問題總結(jié) 前言：這一章是所得稅中的重點章，更是本書的超重點章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節(jié)，考試每年都要在 15分左右，去年的分值相對比較小，只有 13 分，前兩年均超過 15分，我想也許是因為去年將增值稅考察的力度非常大，相對減少了企業(yè)所得稅的分值，當(dāng)然只是本章的分值，如果包含 3 個所得稅的話，將遠遠把增值稅甩在后面了，呵呵。融資租賃按照借款合同納稅，金融機構(gòu)的無息貼息貸款免征，國外金融機構(gòu)給國內(nèi)金融機構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款，免征。注意房管局出售給個人的房屋免征。這里要和股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)區(qū)別一下，后者僅對證券交易征收，稅率是最高的 0。 聯(lián)運的，如果未分開結(jié)算的，按照總金額納稅。 運輸合同。即真正的委托加工時，只用合同上注明的輔助材料和加工費計算納稅。注意一下，考的可能性不是沒有。記錄資金的帳簿按照實收資本和資本公積金額的 0。技術(shù)開發(fā)合同中按照報酬金額納稅，其他金額不管。按照合同金額納稅。和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，農(nóng)村集體簽定的購銷合同免稅。 1% 購銷合同。注意稅率 0。這里注意按照租賃金額納稅。 納稅時間問題，使用的車船從使用之日起納稅，這是個特殊情況，注意一下。這里指出港作用船和特種車輛，均是有特定用處和社會福利用的。 客貨兩運問題。 掛車問題。只有拖輪按照馬力計算， 1 馬力 =0。 運貨車輛問題。 5 噸漁船不管是機動漁船還 是非機動漁船均按 1 噸非機動漁船征收，即 0。個人銷售房產(chǎn)均不涉及到土地使用稅和房產(chǎn)稅，千萬不要搞混了，拿出來引起大家的注意。 1納稅時間問題。市政道路，企業(yè)廠區(qū)外綠化用地，免征土地使用稅，但企業(yè)廠區(qū)內(nèi)綠化用地要征收土地使用稅；機場場內(nèi)道路免征，但場外道路要征收；免稅單位用于經(jīng)營的房地產(chǎn)，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。 企業(yè)重組，合并，分立，債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)制新企業(yè)承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，免征契稅，這里和企業(yè)所得稅有點類似，可以合并記憶。這里很容易忘記算房產(chǎn)稅，注意了。 例：某生產(chǎn)企業(yè)總部使用某事業(yè)單位建筑物一部分作為辦公用房，另共同使用一塊土地，建筑物占用土地面積 10000平方米，生產(chǎn)企業(yè)和事業(yè)單位的建筑物使用比例為 2： 2，另共用土地的使用比例為 2： 3，此土地實際面積為 20xx0 平方 米，試計算企業(yè)應(yīng)納土地使用稅（ 1 平方米土地使用稅為 5 元） 解答： 建筑物部分應(yīng)納土地使用稅按照建筑物使用面積比例計算，10000*2/4*5=25000 元 另共用土地按照土地實際占用面積計算 20xx0*2/5*5=40000 元 共應(yīng)交納土地使用稅為 65000 元 無租使用問題。納稅單位和免稅單位共用土地和房產(chǎn)的，按照納稅單位使用部分的面積或比例征收，免稅單位部分不征收，如 果劃分不清的，全部征收。 事業(yè)單位，社會團體，軍隊，自用的免征土地使用稅，房產(chǎn)稅。這里是個重點，也是容易搞混的地方。 個人房產(chǎn)問題。 C 不存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收契稅。 例：下面說法正確的是（ F） A：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象不包括集體土地 B：個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為要征收契稅和房產(chǎn)稅 C：個人出租房產(chǎn)行為要征收契稅 D：個人購買房產(chǎn)要交納契稅。 （ 1）土地使用稅對國有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進行比較，后者不 包括集體土地轉(zhuǎn)讓，稍微注意一下。注意一下就好了 城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅 契稅 鑒于三章屬于非重點章節(jié)，相關(guān)性問題較多，特推出此三章比較總結(jié) 前兩個稅種對于“三外”都沒有約束性，即只對國內(nèi)企事業(yè)單位和個人征稅。 1超率累進稅率問題。 1納稅義務(wù)人的問題。這里的實物收入和無形資產(chǎn)收入 很明顯涉及到非貨幣性交易。 個人轉(zhuǎn)讓自住 5 年以上的免征， 35 年的減半，低于 3 年的無優(yōu)惠。如果不能準(zhǔn)確分?jǐn)偨杩钯M用的，開發(fā)費用的扣除金額不能超過上述兩項的 10%。對于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項目應(yīng)該用房屋的估計售價，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎(chǔ)，加上地價款或者補交的土地出讓金和相關(guān)稅費作為扣除項目。 例：凡是有增值額的應(yīng)納土地增值稅項目就一定要交納土地增值稅。對于房開商可扣除“兩稅一費”，即營業(yè)稅，城建稅，教育費附加，而印花稅已計入管理費用，所以不能再次扣除，這里要注意一下，其他企業(yè)可扣除“三稅一費”。大家喜歡將后面這個條件給忽視了，千萬要注意一下。后面這幾章都是牽涉到土地和房產(chǎn)的，請一定不要混淆了。 征稅范圍問題。今年凡是征收資源稅的應(yīng)稅貨物 ,均按照 13%的低稅率征收 .(此點尚需討論） 土地增值稅 易錯問題總結(jié) 增值額問題。和價格無關(guān)，千萬不要搞混了。千萬要注意哦 購進的液體鹽加工問題。 納稅義務(wù) 發(fā)生時間問題。煤礦生產(chǎn)的天然氣免征，中外合作生產(chǎn)天然氣，原油，暫免征收，只征收礦區(qū)使用費。 1出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計算關(guān)稅。邊境互市貿(mào)易日交易額在 3000 元 以內(nèi)的，免稅。所以應(yīng)該引起注意。申報時間為運輸工具報關(guān)當(dāng)日的 14 日內(nèi)。 1自駕進口運輸工具問題。公路鐵路運輸?shù)模瑹o法確定運保費的，按照貨物價格的 1%確定運保費。稍微注意一下。稅務(wù)部門按照實際出口量對進口的材料進行免稅。這里應(yīng)和免稅貨物補稅問題進行比較。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價格確定。這里很可能搞混淆。基本上包含了購買方進口前為貨物支付的所有費用，包括特許權(quán)使用費，企業(yè)贈送或極低價格給予銷售方的貨物，但不包括 境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費和支付給購貨代理人的購貨傭金。 例：以下屬于關(guān)稅法定減免項目的是： A：行郵稅額為 35 元的貨物 B：殘疾人專用器材的進口 C：外國政府捐贈的進口貨物 D：無價值的隨貨物進口的樣品 解答： AD B 和 C 屬于特定減免項目 離岸價格問題。 3925/[(1+17%） (1+10%） ]*20%｝/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤，消費稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤，消費稅，關(guān)稅） 進口環(huán)節(jié)關(guān)稅 =完稅價格 *10% 進口環(huán)節(jié)增值稅 =完稅價格 *（ 1+10%） /（ 120%） *17% 進口環(huán)節(jié)消費稅 =完稅價格 *（ 1+10%） /（ 120%） *20%或者 35。注意是從境內(nèi)的銷售價格開始計算，如果是零售價格（即含增值稅）就得慢慢計算了，因為此價格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價格算出來。此時，罰款應(yīng)為（ 100+50） *50%，城建不能再次計入了。稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳稅款并征收滯納金和 2 倍罰款（滯納金按天數(shù)計算），計算企業(yè)應(yīng)補交稅款合計。千萬要注意計算哪些該計算城建，那些不該計算。這里要注意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。進口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實際應(yīng)納增值稅額來計算城建。 城建稅 教育費附加 易錯問題總結(jié) 實際交納的三稅為計說依據(jù)。應(yīng)該不會考， 20xx 年的考題考了。千萬不要一概而論 1飲食業(yè)和銷售的區(qū) 別問題。 1個人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀(jì)和提供演出場地等的費用后的純收入作為營業(yè)額計算營業(yè)稅，個人就是經(jīng)紀(jì)人的，以售票人為代扣代繳人。 1關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，對于單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等收到預(yù)收帳款的，不是以收到預(yù)收帳款時確認(rèn)交納營業(yè)稅，而是以會計制度上收入的確認(rèn)時間為納稅義務(wù) 發(fā)生時間，這里很容易忽視。運輸聯(lián)營國內(nèi)企業(yè)支付給國外運輸企業(yè)的運輸收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不存在代扣代繳的問題，但國內(nèi)保險公司對國內(nèi)標(biāo)的物的保險分給國外保險公司分保的部分，應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，但自己應(yīng)交納營業(yè)稅的營業(yè)額為扣除國外保險公司分保收入的部 分，而實際上保險公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營業(yè)稅，其營業(yè)額就是收到的保費收入。對于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營業(yè)稅，否則征收增值稅。其實很容易懂，但就是容易忘記，沒辦法，只好多做強調(diào)了。這里很容易搞混。 其中一定要注意幾點問題：單獨核算與非單獨核算的問題，通信服務(wù)的問題，提供場所的問題。個人銷售 自建自用的住房免征營業(yè)稅。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因為保險業(yè)的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。 1關(guān)于消費稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時銷售額的判定問題。 例：生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)化妝品 400件，每件 400 元，同期銷售自產(chǎn)化妝品 600件，每件 450 元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團體自產(chǎn)化妝品 300 件，其視同銷售額為（ 450*600+400*400）） /（ 400+600）。 解答：價外費用一律視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費稅為： （ 100+1） /（ 1+17%） *10%相信是重點中的重點，多注意一眼 1企業(yè)將消費品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價格應(yīng)以門市部銷售價格為準(zhǔn) 企業(yè)當(dāng)月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為 10萬元，當(dāng)期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費稅。成套出售消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應(yīng)從高稅率計算。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。 解答 ：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費稅不得抵扣，應(yīng)納消費稅 =[1000（ 113%） +100]/（ 125%） *25%+10*20xx*0。 3實物折扣，作為視同銷售來處理 3如果貨物的價格不確定，先看有沒有當(dāng)期同類價格，沒有當(dāng)期看近期，沒有近期用組成 計稅價格計算，成本（ 1+成本利潤率） 3委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工 的貨物，其計稅價格為（總材料費用 +加工費），受托方代墊的輔助材料須計入材料費用中。 2自來水公司銷售自來水按 6%計算，購進自來水按 6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按 6%計算，是多少就算多少。 2購進的貨 物用于個人消費、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進項，對于這點，我要說的是作為勞保