【正文】 中是對(duì)特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。 3925/[(1+17%） (1+10%） ]35。 關(guān)稅 易錯(cuò)問題總結(jié) 倒扣價(jià)格法問題。 05%（這里滯納是否應(yīng)將城建計(jì)入尚須討論，按照教材的精神我認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入） 合計(jì)為補(bǔ)交稅款 +滯納金 仍如上例， A企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不配合，稅務(wù)部門按規(guī) 定加收查補(bǔ)稅款的 50%的罰款。 例：稅務(wù)部門 20xx 年 3 月 1 日查獲某縣城 A 企業(yè)上月尚 未交納增值稅 100萬，消費(fèi)稅 50 萬。這里注意查補(bǔ)和追收的區(qū)別，另外是容易出客觀計(jì)算題的地方。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。其中教育費(fèi)附加只有一個(gè)稅率 3% 稅率確定問題。 進(jìn)口不征 ，出口不退問題。前兩個(gè)均配備操作人員，屬于運(yùn)輸業(yè)務(wù)， 后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務(wù)，但這里要注意前兩者，其期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和人員工資是由承租人來負(fù)擔(dān)的，即出租方不負(fù)擔(dān)，在計(jì)算所得稅時(shí)要注意。 1營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入 1高校后勤機(jī)構(gòu)提供給校內(nèi)學(xué)生的住宿服務(wù)免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。 1企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入計(jì)算營業(yè)額。 保險(xiǎn)公司給予客戶的無賠償獎(jiǎng)勵(lì)，可以在營業(yè)額中扣除，以實(shí)際收到的保費(fèi)收入為營業(yè)額。 外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國外使用的，還是不屬于營業(yè)稅征收范圍。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。營業(yè)額 =建筑成本（ 1+成本利潤率） /（ 1營業(yè)稅率） *營業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營業(yè)稅和消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的共性，即在計(jì)算組 成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，一定別忘了換算成含稅的價(jià)格。自建自用的，其 自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅。 98%/12 個(gè)人出租自由住房按照 3%征收，單位出租公有住房和廉價(jià)住房，暫免征營業(yè)稅，個(gè)人銷售自住滿一年的住房，免征營業(yè)稅，不滿一年的要征收營業(yè)稅。 2關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，可按收購憑證注明的價(jià)款抵扣 13%的進(jìn)項(xiàng)，交由受托方委托加工后，計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中煙葉的實(shí)際成本應(yīng)為收購憑證上的價(jià)款減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)的部分，如煙葉價(jià)款為 100萬，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成 本應(yīng)為 100*（ 113%），如果涉及到支付的運(yùn)費(fèi)，同樣按照以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價(jià)款 100 萬，支付的運(yùn)費(fèi) 10 萬，則消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中材料的實(shí)際成本為 100（ 113%） +10*（ 17%），這里很容易出關(guān)于消費(fèi)稅和增值稅的綜合大題，此點(diǎn)最容易忽視，請(qǐng)大家務(wù)必要注意 ~?。?！ 《營業(yè)稅》 易 錯(cuò)問題總結(jié) 保險(xiǎn)業(yè)的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲(chǔ)金余額與同期銀行存款月利率的乘積。仍以上題為例，企業(yè)用 400 件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為從高價(jià)格 450元，但在計(jì)算銷項(xiàng)稅金時(shí)，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價(jià)格，即應(yīng)以上面 16點(diǎn)所計(jì)算價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅：（ 450*600+400*400） /（ 400+600）*17%，在此時(shí)，消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格和增值稅的計(jì)稅價(jià)格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心 ~！因此不是所有情況消費(fèi)稅和增值稅的銷售額都是一致的。（假設(shè)不考慮定額稅） 解答：（ 120+100） *45% 1自產(chǎn)消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅，用于其他項(xiàng)目的，應(yīng)該在移送時(shí)繳納 1關(guān)于加權(quán)平均價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價(jià)格確定視同銷售額。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。 相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼 企業(yè)用消費(fèi)品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費(fèi)品的，其計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期同類最高價(jià)格為準(zhǔn)。因此建議參考增值稅易錯(cuò)問題總結(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方收取的加工費(fèi)和收到的代墊輔助材料費(fèi)，應(yīng)該全部計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算組價(jià)。試計(jì)算甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。前者材料成本（ 17%退稅稅率），后者材料成本 *退稅率 3零 售價(jià)問題，對(duì)于小規(guī)模銷售者來講零售價(jià)一定是含稅價(jià)，要換算成不含稅價(jià)來計(jì)算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視： 4%，而且題目中一般可能不會(huì)明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點(diǎn)是要在作題時(shí)特別注意的 3以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷售價(jià)格來計(jì)算銷項(xiàng)稅，舊貨物的價(jià)值不去管他，除零售金銀首飾。商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)納稅額 =200/（ 1+17%） *17% 2抵扣進(jìn)項(xiàng)的 稅率歸納： 10%廢舊物資； 13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13 的貨物；其他情況基本可以歸納為購進(jìn)時(shí)稅率多少，抵扣時(shí)稅率就是多少。試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅 應(yīng)納稅額 =117/（ 1+17%） *17%17 2運(yùn)費(fèi)發(fā)票現(xiàn)在也有時(shí)間期限了，超過了時(shí)間期限的運(yùn)費(fèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)了，今年新添的內(nèi)容，小心 ~！比如 20xx 年 3 月 1 日取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票， 6 月 1日還沒抵扣的話就過期不侯了 2收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷售額計(jì)算增值稅。 個(gè)人消費(fèi)是指與生產(chǎn)無關(guān)的消費(fèi)，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費(fèi)，因?yàn)檗k公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的， 進(jìn)入期間費(fèi)用 2增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價(jià)外費(fèi)用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計(jì)算 例：某建材銷售商店（小規(guī)模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額 100 萬元，開具增值稅專用發(fā)票，注明稅額 4 萬元，另當(dāng)月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入 50 萬元，由于會(huì)計(jì)核算不全，沒有單獨(dú)核算勞務(wù)收入，試計(jì)算當(dāng)月商店的增值稅 未單獨(dú)核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額 =4+50/（ 1+4%） *4% 2混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的判斷，如果非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅 業(yè)務(wù)緊密相連的，即如果沒有增值稅業(yè)務(wù)也不會(huì)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，則應(yīng)該作為混合銷售，反之則應(yīng)該作為兼營，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯(lián)系，因此作為兼營來看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。 按 10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不 行）才可抵扣 10% 1運(yùn)費(fèi)收到時(shí)計(jì)入銷售額（千萬不要抵扣），支付時(shí)按貨物可抵運(yùn)費(fèi)即可抵的原則抵扣（此時(shí)不能再按不含稅價(jià)格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出多少，運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)也要按比例轉(zhuǎn)出多少。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為： 20xx*17%+20xx/98*2*17%17 注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容 購進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實(shí)行出口時(shí)免稅并退稅的政策 實(shí)行簡單征收方法：免稅商店銷售免 稅貨物，個(gè)人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資 如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時(shí)間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)納稅。 《增值稅》易錯(cuò)考點(diǎn)總結(jié) 總結(jié)如下： 在計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅時(shí)，首先要把關(guān)稅、消費(fèi)稅等計(jì)算出來，這里有一個(gè)特殊的情況：題目告訴貨物價(jià)格比如 100萬，在境外發(fā)生了運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，但在境外發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)無法確定價(jià)格，只知道運(yùn)費(fèi)占貨物價(jià)格的 2%，則保險(xiǎn)費(fèi)=（ 100+100*2%） *0。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。 凡是投資、分配、贈(zèng)與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅 舊貨經(jīng)營單位銷售商品一定納稅 ~！個(gè)人銷售商品除了機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇外一定不納稅 ~！給舊貨經(jīng)營單位銷售除機(jī)動(dòng)車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個(gè)條件的不納稅，反之要交納。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn) 品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容 1產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價(jià)格而非成本計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)槌杀局泻芸赡芎羞\(yùn)費(fèi)，要單獨(dú)拿出來計(jì)算，祥見第六點(diǎn)，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價(jià)來轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng) 例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 100 萬，取得普通發(fā)票，并支付運(yùn)輸費(fèi)用 10 萬，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，貨已驗(yàn)收入庫，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為 15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際支付價(jià)款為 12 萬元，計(jì)算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅 農(nóng)產(chǎn)品成本為： 100*（ 113%） +10（ 17%），其中 10 萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計(jì)算 10 萬中含有的運(yùn)費(fèi)，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)實(shí)際支付價(jià)為 a，則 12*（ 113%） +a*（ 17%） =15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi) a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為 a*7%+12*13%，這里還要注意一點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照 13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系！切記 ~！這里是難點(diǎn)內(nèi)容，可能會(huì)出綜合題，切切注意。 例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽 稅控增值稅發(fā)票，注明價(jià)款 100 萬，稅金 17 萬，貨在途，銷售主營產(chǎn)品取得含稅銷售額 117萬，開具普通發(fā)票。當(dāng)月銷售建材取得銷售額200 萬，開具普通發(fā)票，試計(jì)算當(dāng)期交納增值稅。而且今年的教材在此也有變化，即運(yùn)費(fèi)發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任何部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票如果沒有稅務(wù)部門的專用章均作廢~！（考試一般不會(huì)考這么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出） 3出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對(duì)免稅材料計(jì)算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。如果當(dāng)期實(shí)際收款與合同約定收款不一致的，還是應(yīng)以合同約定收款額計(jì)算交納增值稅 《消費(fèi)稅》 易錯(cuò)問題總結(jié) 已 將有爭議或不明確的地方進(jìn)行修改，并加入適量例題 委托加工消費(fèi)稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費(fèi)稅不得抵扣 例 1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)糧食 100 噸，取得收購憑證一張，注明金額 1000 萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒 10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費(fèi) 100 萬元，稅金 17 萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，甲將白酒收回后勾兌 20 噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額 20xx萬元，開具增值稅專用發(fā)票。 5/10000相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼 組成計(jì)稅價(jià)格中僅包含復(fù)合計(jì)說從價(jià)定率的部分，不包括從量定額的部分，在計(jì)算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時(shí)要注意 例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈(zèng)送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙 1000 標(biāo)準(zhǔn)箱，無同類當(dāng)期商品價(jià)格，已知生產(chǎn)成本 100 萬元，成本利潤率 10%，消費(fèi)稅 率45%，每箱定額稅率 150 元，試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅 解答： 組成計(jì)說價(jià)格 =100（ 1+10%） /（ 145%） 消費(fèi)稅 =100（ 1+10%） /（ 145%） *45%+1000*150 相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn) 鉆石和鉆石飾品也改為零售時(shí)征收消費(fèi)稅 例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)交納了消費(fèi)稅金（ X） 由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費(fèi)稅，注意特種車輛的范 圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費(fèi)稅 例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)轎車底盤制成小轎車后無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納 消費(fèi)稅（ X） 消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅價(jià)格一般情況下是統(tǒng)一的，在計(jì)算時(shí)只要將增值稅計(jì)稅價(jià)格算出就可以算出消費(fèi)稅價(jià)格了。 解答： 甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅，因此銷售時(shí)不交納消費(fèi)稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅 =200/（ 1+17%） *17%（ 10+10/（ 1+17%）） *17% 乙企業(yè)：代收代繳消費(fèi)稅 =[100+20]/（ 130%） *30% 乙繳納增值稅： [10+10/（ 1+17%） ]*17%10/（ 1+17%） *17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼 購進(jìn)的已稅 消費(fèi)品在抵扣時(shí)和委托加工消費(fèi)品的抵扣范圍一致，再次強(qiáng)調(diào)， 凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進(jìn)已稅輪