【正文】 事項(xiàng)的 3 個(gè)確認(rèn)條件 （ 1） 判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù) ； （ 2） 履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ； （ 3） 重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別開。 五、重組義務(wù) （一） 重組 —— 是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。 （ 2） 待執(zhí)行合同 變?yōu)樘潛p合同 時(shí) ： 合同 存在標(biāo)的 資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定 確認(rèn)減值損失 ，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 ，若超過， 超過部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 ； 合同 不存在標(biāo)的 資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 。其中， 1． 虧損合同 —— 是指履行合同義務(wù) 不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期 經(jīng)濟(jì)利益的合同。 無合同標(biāo)的資產(chǎn)的， 虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 三、 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1． 確認(rèn) 預(yù)計(jì) 負(fù)債： 借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ——產(chǎn)品質(zhì)量保證 2． 發(fā)生時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 ——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：銀行存款或原材料等 3． 在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是： 1）如果保證費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整； 2）對(duì) 特定批次產(chǎn)品 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在 保修期結(jié)束時(shí) ，應(yīng)將 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ——產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”余額沖銷， 不留余額 ； 3）對(duì)已其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè) 不再生產(chǎn) 了，應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量 保證期滿后 ，將 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ——產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”余額沖銷， 不留余額。 不確定性：應(yīng)付賬款 ＜ 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 ＜ 預(yù)計(jì)負(fù)債 第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用 一、未決訴訟 企業(yè) 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額 ，應(yīng)分別情況處理： （一） 前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的 差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出 1．年末計(jì)提 借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：所得稅費(fèi)用 （計(jì)提數(shù)25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交所得稅 2．第 2年實(shí)際發(fā)生時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 *營業(yè)外支出 貸：銀行存款 （實(shí)際賠償額） （ 二 ） 在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù) 原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì) 訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的 事實(shí)嚴(yán)重不符 （如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照 重大前期差錯(cuò)更正 的方法進(jìn)行處理。（賬面價(jià)值） 定 能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。 很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露 其形成的 原因及預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響。雖然經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性較小，但包括該項(xiàng)目的 該類義務(wù) 很可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的，應(yīng)視同該 義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 （ 3）金額能夠可靠地計(jì)量 ，即現(xiàn)時(shí)義務(wù)金額能 合理估計(jì) 。 或有負(fù)債不可能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 在附注中披露。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 （ 2） 固定資產(chǎn)一章，油氣井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。但是，不確定性并不說明應(yīng)當(dāng)確認(rèn)過多的預(yù)計(jì)負(fù)債和故意夸大負(fù)債的金額。 確認(rèn)的補(bǔ)償金額 不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值 。 二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 （一） 最佳估計(jì)數(shù)的確定 1． 所需支出 存在 一個(gè) 連續(xù)范圍 （或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的 中間值， 即 上、下限金額的平均數(shù)確定 。（即發(fā)生的可能性大于 50%但小于或等于 95%） 3． 該義務(wù)的 金額能夠可靠地計(jì)量 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與應(yīng)付賬款、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等其他負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。（ 對(duì)外承諾將承擔(dān)的義務(wù) ） 義務(wù)通常涉及指向的另一方。 法定義務(wù) —— 是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債 ,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。 或有負(fù)債 —— 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。如果被擔(dān)保方經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。 由未來事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。 2． 或有事項(xiàng)的 結(jié)果具有不確定性 。 二是虧損合同，不可撤銷的虧損合同義務(wù)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的原則處理，預(yù)計(jì)虧損超過減值損失的部分，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 三、或有資產(chǎn)的披露 或有資產(chǎn)很可能發(fā)生的，才需披露。 二、或有負(fù)債的披露 第一，種類及其形成原因；第二，不確定性；第三，財(cái)務(wù)影響。 （ 1）確認(rèn)不再使用的廠房 的租賃撤銷費(fèi)： 借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 2）確認(rèn)員工遣散費(fèi)（辭退福利） 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 總之，與一般費(fèi)用的列支原則相同。盡管存在標(biāo)的資產(chǎn)，但標(biāo)的資產(chǎn)的減值損失為 0（可變現(xiàn)凈值 1400＞成本 1200），因此，預(yù)計(jì)虧損全部確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 【解答】不正確。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 。 借：資產(chǎn)減值損失 240 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 240 000 借：營業(yè)外支出 60 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60 000 （ 2）假設(shè)二： 1 月 31 日，丙企業(yè)庫存 B 產(chǎn)品 15000 件。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè) 208 年 1 月 25 日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在 208 年 2 月 5 日，以每件產(chǎn)品 150 元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供 10 000 件產(chǎn)品，合同不可撤銷。履行合同的損失是 250 000 元，違約金是 300 000 元。 【例題 保修期滿時(shí)，預(yù)計(jì)的保修費(fèi)用應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷：借記預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記銷售費(fèi)用。 三、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行復(fù)核，必要的話按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬 面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 【例題 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償 2 000萬元的可能性為 70%，預(yù)計(jì)賠償 1 800 萬元的可能性為 30%。 【參考答案】 據(jù)此， 208 年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為： 360 000 000 （ 080% ＋ 1%l5% ＋ 2%5% ）＝ 900 000（元） 借：銷售費(fèi)用 900 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 900 000 【例題 計(jì)算題】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售 A 產(chǎn)品的企業(yè)， 208 年度第一季度，共銷售 A 產(chǎn)品 60 000件，銷售收入為 360 000 000 元。此時(shí)，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即 2 000 000 元。 計(jì)算題】 208 年 10 月 2 日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。 注：或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，或有負(fù)債不是負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債不是或有負(fù)債，其他應(yīng)收款等不是或有資產(chǎn)。 或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的確認(rèn)條件 —— （ 1）基本確定經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)；（ 2）金額能夠可靠計(jì)量。 知識(shí)點(diǎn)二：或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 一、或有事項(xiàng)的確認(rèn) 或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)，有些可以確認(rèn)為負(fù)債。 對(duì)比資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其中，潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來事項(xiàng)的可能義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義務(wù)的特征 ：該義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。從考試頻率來看，本章不是很重要。 本章內(nèi)容比較適合以客觀題形式考試，近幾年本章的直接考題較少，但 2020 年新制度考了一道 9 分的計(jì)算題。 二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有負(fù)債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴胸?fù)債不是負(fù)債，或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)。 基本確定 —— 95% P 100%； 很可能 —— 50% P ≤95% ； 可能 —— 5% P ≤50% ； 極小可能 —— 0 P ≤5% ； 或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的確認(rèn)條件： 或有事項(xiàng)產(chǎn)生的權(quán)利，有些可以確認(rèn)為資產(chǎn)。 二者對(duì)比，資產(chǎn)的概率高，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。 （ 1）單個(gè)項(xiàng)目 單個(gè)項(xiàng)目最佳估計(jì)數(shù)＝最可能發(fā)生的金額（切忌乘概率） 【例題 如果敗訴，需要賠償 2 000 000 元。 【例題 根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中， 80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題； 15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題； 5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。屬于單個(gè)項(xiàng)目。 （二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚? 或有事項(xiàng)產(chǎn)生義務(wù)與權(quán)利不得互相抵消，預(yù)計(jì)負(fù)債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認(rèn)，如交通肇事支付的損 害賠償款與獲得的保險(xiǎn)賠償應(yīng)分別確認(rèn)，且確認(rèn)的其他應(yīng)收款等不得超過預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。 借：營業(yè)外支出 1 000 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 000 借：其他應(yīng)收款 400 000 貸：營業(yè)外支出 400 000 （三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素 ：謹(jǐn)慎性； （ 3 年以上且金額較大）：折現(xiàn)； ：預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中反映其可能性。 （ 1）預(yù)計(jì)保修費(fèi) 借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 （ 2）發(fā)生保修費(fèi) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：銀行存款或原材料等 保修費(fèi)的預(yù)計(jì) 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用（即預(yù)計(jì)負(fù)債）應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的情況予以調(diào)整：調(diào)增則借記銷售費(fèi)用，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債；調(diào)減則做反向分錄。 虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同的損