【正文】 事項的 3 個確認條件 （ 1） 判斷其承擔的重組義務是否是現(xiàn)時義務 ； （ 2） 履行重組義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ； （ 3） 重組義務的金額是否能夠可靠計量。 企業(yè)應當將重組與企業(yè)合并、債務重組區(qū)別開。 五、重組義務 （一） 重組 —— 是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 （ 2） 待執(zhí)行合同 變?yōu)樘潛p合同 時 ： 合同 存在標的 資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定 確認減值損失 ，不確認預計負債 ，若超過， 超過部分確認預計負債 ； 合同 不存在標的 資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認 預計負債 。其中， 1． 虧損合同 —— 是指履行合同義務 不可避免會發(fā)生的成本超過預期 經(jīng)濟利益的合同。 無合同標的資產(chǎn)的， 虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。 三、 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1． 確認 預計 負債： 借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預計負債 ——產(chǎn)品質(zhì)量保證 2． 發(fā)生時： 借：預計負債 ——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：銀行存款或原材料等 3． 在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債時，需要注意的是： 1）如果保證費用實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整； 2）對 特定批次產(chǎn)品 確認預計負債，在 保修期結(jié)束時 ，應將 “預計負債 ——產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”余額沖銷， 不留余額 ； 3）對已其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè) 不再生產(chǎn) 了，應在產(chǎn)品質(zhì)量 保證期滿后 ，將 “預計負債 ——產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”余額沖銷， 不留余額。 不確定性：應付賬款 ＜ 應計項目 ＜ 預計負債 第三節(jié) 或有事項會計的具體應用 一、未決訴訟 企業(yè) 當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額 ，應分別情況處理： （一） 前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計負債后，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的 差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出 1．年末計提 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 借：所得稅費用 （計提數(shù)25%） 貸：應交稅費—— 應交所得稅 2．第 2年實際發(fā)生時： 借：預計負債 *營業(yè)外支出 貸：銀行存款 （實際賠償額） （ 二 ） 在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù) 原本應當能夠合理估計 訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的 事實嚴重不符 （如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照 重大前期差錯更正 的方法進行處理。（賬面價值） 定 能收到時，才能作為資產(chǎn)（其他應收款）單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。 很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應當披露 其形成的 原因及預計財務影響。雖然經(jīng)濟利益流出的可能性較小，但包括該項目的 該類義務 很可能 導致經(jīng)濟利益流出的，應視同該 義務很可能導致經(jīng)濟利益流出 （ 3）金額能夠可靠地計量 ，即現(xiàn)時義務金額能 合理估計 。 或有負債不可能確認為預計負債。 在附注中披露。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。 （ 2） 固定資產(chǎn)一章，油氣井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大負債的金額。 確認的補償金額 不應當超過預計負債的賬面價值 。 二、預計負債的計量及會計處理 （一） 最佳估計數(shù)的確定 1． 所需支出 存在 一個 連續(xù)范圍 （或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的 中間值， 即 上、下限金額的平均數(shù)確定 。（即發(fā)生的可能性大于 50%但小于或等于 95%） 3． 該義務的 金額能夠可靠地計量 預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區(qū)分。（ 對外承諾將承擔的義務 ） 義務通常涉及指向的另一方。 法定義務 —— 是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務，通常是企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。在這種情況下，或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預計負債 ,應當予以確認。 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。 或有負債 —— 是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。如果被擔保方經(jīng)營情況和財務狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責任。 由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。 2． 或有事項的 結(jié)果具有不確定性 。 二是虧損合同，不可撤銷的虧損合同義務應確認為預計負債；虧損合同存在標的資產(chǎn)的，應按資產(chǎn)減值的原則處理，預計虧損超過減值損失的部分，確認為預計負債。 三、或有資產(chǎn)的披露 或有資產(chǎn)很可能發(fā)生的，才需披露。 二、或有負債的披露 第一，種類及其形成原因；第二，不確定性；第三，財務影響。 （ 1）確認不再使用的廠房 的租賃撤銷費： 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 （ 2）確認員工遣散費（辭退福利） 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 總之，與一般費用的列支原則相同。盡管存在標的資產(chǎn)，但標的資產(chǎn)的減值損失為 0（可變現(xiàn)凈值 1400＞成本 1200），因此，預計虧損全部確認為預計負債。 【解答】不正確。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 。 借：資產(chǎn)減值損失 240 000 貸：存貨跌價準備 240 000 借：營業(yè)外支出 60 000 貸：預計負債 60 000 （ 2）假設二： 1 月 31 日，丙企業(yè)庫存 B 產(chǎn)品 15000 件。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè) 208 年 1 月 25 日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在 208 年 2 月 5 日，以每件產(chǎn)品 150 元的價格向外貿(mào)公司提供 10 000 件產(chǎn)品，合同不可撤銷。履行合同的損失是 250 000 元，違約金是 300 000 元。 【例題 保修期滿時，預計的保修費用應全部轉(zhuǎn)銷：借記預計負債，貸記銷售費用。 三、對預計負債賬面價值的復核 資產(chǎn)負債表日應對預計負債進行復核，必要的話按當前最佳估計數(shù)對該賬 面價值進行調(diào)整。 【例題 或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。如敗訴，預計賠償 2 000萬元的可能性為 70%，預計賠償 1 800 萬元的可能性為 30%。 【參考答案】 據(jù)此， 208 年第一季度末，甲股份有限公司應在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為： 360 000 000 （ 080% ＋ 1%l5% ＋ 2%5% ）＝ 900 000（元） 借：銷售費用 900 000 貸：預計負債 900 000 【例題 計算題】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售 A 產(chǎn)品的企業(yè)， 208 年度第一季度，共銷售 A 產(chǎn)品 60 000件，銷售收入為 360 000 000 元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應為最可能發(fā)生的金額，即 2 000 000 元。 計算題】 208 年 10 月 2 日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。 注：或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，或有負債不是負債，預計負債不是或有負債，其他應收款等不是或有資產(chǎn)。 或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的確認條件 —— （ 1）基本確定經(jīng)濟利益會流入企業(yè)；（ 2）金額能夠可靠計量。 知識點二：或有事項的確認和計量 第二節(jié) 或有事項的確認和計量 一、或有事項的確認 或有事項產(chǎn)生的義務，有些可以確認為負債。 對比資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其中，潛在義務是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務；現(xiàn)時義務的特征 ：該義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或義務的金額不能可靠地計量。從考試頻率來看，本章不是很重要。 本章內(nèi)容比較適合以客觀題形式考試，近幾年本章的直接考題較少，但 2020 年新制度考了一道 9 分的計算題。 二、或有負債和或有資產(chǎn) 或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務；另一類是現(xiàn)時義務。 或有負債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有負債不是負債，或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)。 基本確定 —— 95% P 100%； 很可能 —— 50% P ≤95% ； 可能 —— 5% P ≤50% ； 極小可能 —— 0 P ≤5% ； 或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的確認條件： 或有事項產(chǎn)生的權(quán)利，有些可以確認為資產(chǎn)。 二者對比，資產(chǎn)的概率高，體現(xiàn)謹慎性。 （ 1）單個項目 單個項目最佳估計數(shù)＝最可能發(fā)生的金額（切忌乘概率） 【例題 如果敗訴，需要賠償 2 000 000 元。 【例題 根據(jù)公司技術部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品中， 80%不會發(fā)生質(zhì)量問題； 15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題； 5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。屬于單個項目。 （二）預期可獲得補償?shù)奶幚? 或有事項產(chǎn)生義務與權(quán)利不得互相抵消，預計負債與其他應收款等應分別確認，如交通肇事支付的損 害賠償款與獲得的保險賠償應分別確認，且確認的其他應收款等不得超過預計負債的金額。 借：營業(yè)外支出 1 000 000 貸：預計負債 1 000 000 借：其他應收款 400 000 貸：營業(yè)外支出 400 000 （三）預計負債的計量需要考慮的其他因素 ：謹慎性； （ 3 年以上且金額較大）：折現(xiàn)； ：預計負債計量中反映其可能性。 （ 1）預計保修費 借：銷售費用 貸：預計負債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 （ 2）發(fā)生保修費 借：預計負債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：銀行存款或原材料等 保修費的預計 預計保修費用（即預計負債）應根據(jù)實際發(fā)生的情況予以調(diào)整：調(diào)增則借記銷售費用，貸記預計負債；調(diào)減則做反向分錄。 虧損合同存在標的資產(chǎn)的，虧損合同的損