【正文】 額時按照 25萬元扣除，實際支出的業(yè)務(wù)招待費 60萬元和稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費 25萬元之間的差額 35萬元做納稅調(diào)增處理。 稅前扣除限額 =50005?=25 萬元。 *** （ 1）按孰小原則扣除 —— 發(fā)生額的 60%與當年銷售（ 營業(yè)）收入的 5? 中較小的一方扣除。該公司計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的利息（ ）萬元。 ② 相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 —— 兩個條件符合一個即可 ③ 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 （ 4）企業(yè)向自然人借款的利息支出 ① 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除。 ** 保險類型 企業(yè)所得稅 個人所得稅 企業(yè)為職工購買的保險 基本保險 準予扣除 免稅 補充保險 限額扣除 分別不超過工資薪金總額的 5% 計征個人所得稅，但計稅方法有優(yōu)惠 商業(yè)保險 區(qū)別對待 （ 1）可以扣除：依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費 （ 2）不得扣除：其他商業(yè) 保險費 征個人所得稅 財產(chǎn)保險 準予扣除 例：公司于 2020年 l2月份為全體 30名職工家庭財產(chǎn)支付商業(yè)保險費，每人 1000元，合計 30000元。 ② 熟悉職工福利費的范圍 ③ 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算 （ 2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分準予扣除 稅前扣除的原始憑證：《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機關(guān)出具的合法有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù) （ 3）除另有 規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分準予扣除， 超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 —— 屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。稅務(wù)機關(guān)進行合理性確認時，按照 5條原則進行把握。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。 （二）扣除項目的范圍 —— 共 5項 —— 銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本 ：期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用） ：指銷售稅金及附加 是否扣除 扣除方式 稅金 允許扣除 作為稅金扣除 六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、 出口關(guān)稅及教育費附加 管理費用中扣除 房產(chǎn)稅、車船稅、土地 使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。 8項條件的非營 利組織的收入 免稅的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 情形 稅務(wù)處理 （ 1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入 全額免征企業(yè)所得稅 （ 2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債 其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅 國債利息收入 =國債金額 （適用年利率 247。 —— 企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。 例如：買 400元衣服，贈送價值 100元絲巾。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除另有規(guī)定外，應(yīng)當 以被投資方做出利潤分配決策的時間 確認收入的實現(xiàn) 利息、租金、特許權(quán)使用費收入 按合同約定的 應(yīng)付日期 確認收入。 申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入 。 服務(wù)費 包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提 供服務(wù)的期間分期確認收入。 安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 視同銷售的分析與判斷 舉例 企業(yè)所得稅 增值稅 √ √ √ 售 √ √ √ 稅種 具體情形 視同銷售 收入 視同銷售成本 企業(yè)所得稅 企業(yè)自制的資產(chǎn) 企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格 生產(chǎn)成本 外購的資產(chǎn) 購入時的價格 購入時的價格 增值稅 確定銷售額的順序： （ 1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （ 2） 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （ 3）按組成計稅價格確定。 【例題】（單選題）某企業(yè) 2020年 1月接受捐贈原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款 10萬元，增值稅 ，企業(yè)另支付給運輸企業(yè)的運輸費用 ，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（ ）。 A公司兩種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？ [答疑編號 3942120205] 『正確答案』 （ 1）第一種方案： 企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 【例題】 A公司于 2020年 8月以 2020萬元貨幣資金投資成立了全資子公司 B公司。 優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè) l5% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率 20% （實際適用 l0%稅率） 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算 *** 直接法 應(yīng)納稅所得額＝收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 以前年度虧損 間接法 應(yīng)納稅所得額＝會計利潤 +納稅 調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 一、收入總額 *** 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照 公允價值 確定收入額。 D. 依外國法律成立在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) [答疑編號 3942120202] 『正確答案』 BC 二、征稅對象 —— 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得 （一）居民企業(yè)的征稅對象 來源于中國境內(nèi)、境外的所得 （二）非居民企業(yè)的征稅對象 來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。 （二）非居民企業(yè) 依照外國法律成立 且 實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 本章內(nèi)容： 10節(jié) 第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算 第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理 第六節(jié) 稅收優(yōu)惠 第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 第八節(jié) 源泉扣繳 第九節(jié) 特別納稅調(diào)整 第十 節(jié) 征收管理 2020年教材的變化：本章刪除了部分內(nèi)容，新增和修訂的內(nèi)容主要包括：（ 1）新增 “ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理 ” ；（ 2）新增 “ 專項用途財政性資金 “ 的稅務(wù)處理；（ 3）新增“ 企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理 ” 規(guī)定；（ 4）新增 “ 工會經(jīng)費稅務(wù)處理 ” 規(guī)定；（ 5）新增 “ 金融企業(yè)同期同類貸款利率的說明 ” ；（ 6） 新增 “ 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策 ” ；（ 7）新增 ““ 固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理 ” 的規(guī)定；（ 8）新增 “ 投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 ” ；（ 9）新增 “ 高新技術(shù)企業(yè)境外 所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定 ” ；（ 10）新增 “ 非居民企業(yè)所得稅管理若干問題 ”?? 第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率 ** 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種?？荚囍懈鞣N題型都可能出現(xiàn)，特別是綜合題，每年必有一題，常與流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅或稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。 （一）居民企業(yè) —— 登記注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)之一在中國境內(nèi) 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 [答疑編號 3942120201] 『正確答案』 AD 2.（多選題）下列各項中，不屬于企業(yè)所 得稅納稅人的企業(yè)有（ ）。 活動發(fā)生地確定 、支付所得的企業(yè)所在地確定 [答疑編號 3942120204] 『正確答案』 AC 三、 稅率 ** 種類 稅率 適用范 圍 基本稅率 25% （ 1）居民企業(yè) （ 2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投 資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 假定上述兩種方案都可行，其他情況都一致， A公司沒有可稅前彌補的虧損。 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（ 25002020） 25%=125 （萬元） 、紅利等權(quán)益性投資收益 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ) ； ； （ 1）受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅， 不包括由受贈企業(yè)另外支付 或應(yīng)付的相關(guān)稅費。 （二）特殊收入的確認（收入實現(xiàn)的時間與 “ （五）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認 ” 一起講，第 4項視同銷售收入與 “ （三）處置資產(chǎn)收入的確認 ” 一起講） （三）處置資產(chǎn)收入的確認（與視同銷售結(jié)合起來） 舉例 企業(yè)所得稅 增值稅 ? ? ? ? 售 ? ? ? ? 視同銷售的規(guī)定 判斷標準 具體情形 舉例 企業(yè)所得稅 所有權(quán)是否 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 （ 1）會計上：確認收 銷售本企業(yè)產(chǎn)品 轉(zhuǎn)移 入，按銷售征企業(yè)所得稅 （ 2）會計上：未確認收入 ，按視同銷售征稅 將資產(chǎn)用于 市場推廣、用于交際應(yīng)酬、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外 不視同銷售，不征企業(yè)所得稅 將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等 增值稅 （ 1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（ 2）銷售代銷貨物；（ 3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（ 6）將自產(chǎn)、委托加工或 者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入 采用支付手續(xù)費方式委托代銷 在 收到代銷清單時 確認收入 售后回購 一般情況 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品 作為購進商品處理 以銷售商品方式進行融資 收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用 以舊換新 應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收 入，回收的商品作為購進商品處理 折扣折讓 商業(yè)折扣 應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品 收入金額 現(xiàn)金折扣 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 銷貨折讓和退回 應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 提供勞務(wù) 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（ 完工百分比）法確認企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等， 持續(xù)時間超過 l2個月的 按照納稅年度內(nèi) 完工進度或者完成的工作量 確認收入的實現(xiàn) 安裝費 應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入 提供勞務(wù)收入。 軟件費 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā) 的完工 進度確認收入。 會員費 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入， 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時， 確認收入的實現(xiàn)。 買贈方式 不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 二、不征稅收入和免稅收入 ***（區(qū)分不征稅收入、免稅收入） 應(yīng)稅收入 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 （一）不征稅收入 ：各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金 、政府性基金； 注意： （ 1）企業(yè)收取的