【正文】 原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。如果回購價格按照回購日當(dāng)日的公允價值確定，且有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。該批商品成本為 70萬元；商品未發(fā)出，款 項已經(jīng)收到。根據(jù)以往經(jīng)驗乙公司估計其退貨率為 20%。 [答疑編號 3934110213] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司因銷售 A產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響＝ 400 （ － ） （ 1－ 30%）＝ （萬元） 207 年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品 借：應(yīng)收賬款 （ 400117% ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 400 ） 26 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 400 17% ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （ 400 ） 20 貸：庫存商品 20 207 年 12月 31日 借：主營業(yè)務(wù)收入 （ 2630% ） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （ 2030% ） 6 預(yù)計負(fù)債 （ 2）甲公司因銷售 A產(chǎn)品于 207 年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是（ ）。 甲公司于 207 年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。 【例題 9 計算題】 2020年 12月 31日，甲公司向乙公司銷售一批商品 100件，單位銷售價格為 5萬元 ，單位成本為 4萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元。 （ 1）計算現(xiàn)值： [答疑編號 3934110201] 『正確答案』 乙公司 甲公司 現(xiàn)值＝ 150＋ 150 （ P/A,10%,5）＝ 150＋ 150 ＝ （萬元） （ 2） 2020年 1月 1日賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3934110202] 『正確答案』 乙公司 甲公司 借：長期應(yīng)收款（ 1506 ） 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益 借：固定資產(chǎn)或在建工程 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 （ 1506 ） 900 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 150 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 借：長期應(yīng)付款 150 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 貸：銀行存款 貸：庫存商品 600 （ 3） 2020年 12月 31日賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3934110203] 『正確答案』 乙公 司 甲公司 本期攤銷金額 =（長期應(yīng)收款期初余額－未實現(xiàn)融資收益期初余額） 折現(xiàn)率 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 [（ 750－ ） 10%] 本期攤銷金額 =（長期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費用期初余額） 折現(xiàn)率 借：財務(wù)費用或在建工程 貸：未確認(rèn)融資費用 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 150 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 借：長期應(yīng)付款 150 應(yīng)交稅費－ 應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 貸：銀行存款 【思考問題】 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表“ 長期應(yīng)收款 ” 項目列報金額？ （ 750－ 150）－（ － ）＝ （萬元） 【思考問題】 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表“ 長期應(yīng)付款 ” 項目列報金額？ （ 750－ 150）－（ － ）＝ （萬元） （ 4） 2020年 12月 31日 [答疑編號 3934110204] 『正確答案』 乙公司 甲公司 未實現(xiàn)融資收益的分?jǐn)傤~＝ 10% ＝ 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~ =10% ＝ 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 150 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 借：長期應(yīng)付款 150 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 貸：銀行存款 【思考問題】 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表“ 長期應(yīng)收款 ” 項目列報金額？ （ 750－ 150－ 150）－（ － －）＝ （萬元） 【思考問題】 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表“ 長期應(yīng)付款 ” 項目列報金額？ （ 750－ 150－ 150）－（ － －）＝ （萬元） （ 5） 2020年 12月 31日 : [答疑編號 3934110205] 『正確答案』 乙公司 甲公司 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~ =10% ＝（萬元） 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~ =10% ＝ 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 150 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 借：長期應(yīng)付款 150 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 貸：銀行存款 【提示問題】如果給出現(xiàn)銷價格，則需要計算折 現(xiàn)率。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益（沖減財務(wù)費用）。 計算題】 A公司委托 B公司銷售甲商 品 100萬件，協(xié)議價為每件 l00元，該商品成本為每件 60元，增值稅稅率為 l7%。 甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3934110105] 『正確答案』 （ 1） 2020年 1月 18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 260 貸：庫存商品 260 （ 2）在 2020年 1月 28日收到貨款時 借：銀行存款 575 財務(wù)費用 （ 5002% ） 10 貸：應(yīng)收賬款 585 （ 3） 2020年 3月 28日發(fā)生銷售退回時 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 貸：銀行存款 575 財務(wù)費用 10 借：庫存商品 260 貸：主營業(yè)務(wù)成本 260 （ 3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 科目的相應(yīng)金額。甲公司已經(jīng)同意，按照稅法規(guī) 定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。乙公司作為商品購入。 （ 2）現(xiàn)金折扣。 （二）銷售商品收入的會計處理 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商 品且 辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后 ,與業(yè)主委員會簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費。 【思考問題 2】假定 2020年 1月份該電梯安裝完畢，客戶驗收合格，在 2020年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，甲公司確認(rèn)收入，則該收入屬于哪一年的收入？ 屬于 2020年的。甲公司是否確認(rèn)收入 ? 不確認(rèn)收入。甲公司是否確認(rèn)收入 ? 確認(rèn)收入。第十一章 收入、費用和利潤 考情分析 本章是歷年考試重點，主觀題往往與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項結(jié)合，此外還可能與會計差錯更正結(jié)合出題。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款 ,取得了提貨單 ,但甲公司尚未將商品移交丙公司。雙方?jīng)]有就此達成一致意見 ,甲公司也未采取任何補救措施。甲公司 2020年是否確認(rèn)收入 ? 不確認(rèn)收入。 【思考問題】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司是否確認(rèn)收入？ 不確認(rèn)收入。直接扣除即可 ,所以不影響銷售商品收入的計量。假定甲公司 3月 10日收到該筆銷售的價款。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5%的折讓。 （ 2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。 【例題 5 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。假定折現(xiàn)率為 10%。 [答疑編號 3934110206] 『正確答案』 （ 1） 1月 1日 借：應(yīng)收賬款 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 （ 2） 4月 1日：略 （ 3） 8月 1日：無 （ 4） 12月 31日： 借：資產(chǎn)減值損失 （ 600560） 40 貸：壞賬準(zhǔn)備 40 （ 1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； 【例題 8 （ 2）企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。 A產(chǎn)品單位成本為 500元。 （ 1）甲公司因銷售 A產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響是（ ）。 2020年 10月 31日，乙公司向丙公司共計銷售 A商品 50件，銷售價格 30萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。 計算題】 2020年 7月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 l00萬元，增值稅額為 l7 萬元。 借：財務(wù)費用 1 貸：其他應(yīng)付款 1 借：其他應(yīng)付款 103 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （ 2）回購價格不確定。 借：銀行存款 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 【提示問題】對于售后回購的所得稅問題，按照新所得稅法規(guī)定：（國稅函 [2020]875號）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。 【思考問題】單位對個人。 [答疑編號 3934110219] 『正確答案』 （ 1）銷售時 借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 借：主營業(yè)務(wù)成本 90 貸：庫存商品 90 （ 2）回收時 借：原材料 20 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款