【正文】 這篇論文是在老師的精心指導(dǎo)和大力支持下才完成的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國國內(nèi)企業(yè)平均壽命為 7年，上市企業(yè)平均壽命僅為 。這個(gè)崗位可能一崗多人，但是只要在這個(gè)崗位上工作，就要熟悉這個(gè)崗位的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制。這種文檔是傳遞性的 ， 還有一種完全是記錄性的。這樣就避免了 24 盲目制定價(jià)格導(dǎo)致經(jīng)營虧損的情況。那么他們在程序上就圍繞控制用戶欠費(fèi)建立相關(guān)責(zé)任。流程中所有的作業(yè)環(huán)節(jié)必須明確作業(yè)內(nèi)容及其目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，而且這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是可量化的。又如，錯(cuò)記通話費(fèi)會出現(xiàn) 1倍或幾倍的賠付，雖然不排 除有人員記錄錯(cuò)誤的原因，但很多時(shí)候是由于系統(tǒng)的更新和擴(kuò)容或者設(shè)計(jì)缺陷造成的，是屬于技術(shù)原因。 樂天半導(dǎo)體股份有限公司的內(nèi)部控制建設(shè)，主要是堅(jiān)持以公司自己為主、外部咨詢師為輔，因?yàn)樗麄冏约赫嬲私馄髽I(yè)面對的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)設(shè)計(jì)的控制措施和控制目標(biāo) 。 中航油這個(gè)反面教材給了完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)路徑探索的一個(gè)啟示。 2021年 2月 8日 ，國務(wù)院國資委宣布 ， 陳久霖 ， 莢長斌等 4人對中航油新加坡公司特別巨大經(jīng)濟(jì)損失事件負(fù)主要或者相應(yīng)責(zé)任 ， 責(zé)令辭職和黨紀(jì)政紀(jì)處分。 中航油 2021年 3月 28日開始投機(jī)期權(quán)交易。另一方面 ， 通過對企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價(jià)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不足和錯(cuò)誤 ， 這樣以便采取有效措施 ， 從而改善企業(yè)內(nèi)部控制制度。 建設(shè)良好的控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是指那些能確保管理當(dāng)局折指令能夠得經(jīng)實(shí)現(xiàn)的程序和政策。 設(shè)立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng) 管理信息系統(tǒng)指的是向企業(yè)內(nèi)的各部門人員 、其他相關(guān)人員、以及企業(yè)外部的相關(guān)部門人員提供有用的信息的系統(tǒng)。首先企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主 ， 即是通過增加 ， 補(bǔ)充或者規(guī)范每個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)以減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn) ， 其次要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu) ， 對企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行全方位的監(jiān)督 ， 就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題 [14]。因?yàn)楣芾碚叩膽B(tài)度將會影響會計(jì)人員和其他工作人員的工作態(tài)度 ， 如果管理者重視內(nèi)部控制 ， 工作人員也會就會感受到這一點(diǎn) ， 工作人員就會認(rèn)真履行自己的職責(zé) ， 遵守內(nèi)部控制制度 ， 財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會減少。 改善內(nèi)部控制環(huán)境 重視管理都的素質(zhì) 及 態(tài)度和偏好 管理都的素質(zhì) ， 態(tài)度和偏好直接影響內(nèi)部控制的有效實(shí)施 ， 因此 ， 企業(yè)管理都首先要知道內(nèi)部控制也是對企業(yè)管理者和高層領(lǐng)導(dǎo)者的控制 ， 他們的行為應(yīng)該歸入到內(nèi)部控制的范圍。監(jiān)事會可以代表公司起訴董事和管理者 。董 事會通過審計(jì)委員會對經(jīng)理層實(shí)施控制 ， 經(jīng)理層通過內(nèi)審機(jī)構(gòu)對上下部門及有關(guān)人員進(jìn)行有效控制?？墒?， 這模式也使得企業(yè)負(fù)擔(dān)著日益增長的勞動(dòng)力 ， 規(guī)則以及其他成本的負(fù)擔(dān) ， 并在一定程度上可能會阻礙企業(yè)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新的進(jìn)程 ， 削弱企業(yè)跨國競爭的能力。第一類以英美國家為代表的股權(quán)主導(dǎo)型公司治理模式 。 證監(jiān)會缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的格式規(guī)定和內(nèi)容要求。 健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內(nèi)部控制的重要組成部分 ， 可以有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際上 ， 由于財(cái)務(wù)責(zé)任人的職權(quán)與責(zé)任的特殊性 ， 公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理與經(jīng)理層共存亡已成為不可爭議的事實(shí)。企業(yè)的經(jīng)營期間經(jīng)常面臨的風(fēng)險(xiǎn)有市場風(fēng)險(xiǎn) 、 營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn) 、 管制風(fēng)險(xiǎn) 、 法律風(fēng)險(xiǎn) 、 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等等。 監(jiān)事會沒有權(quán)威性 監(jiān)事會一般由適合的職工代表和股東代表構(gòu)成 ， 由于監(jiān)事長一般由股東委托 ， 而且職工代表又限制于經(jīng)理層 ， 所以監(jiān)事會的權(quán)威性就大打折扣。 一 ， 是指內(nèi)部控制的設(shè)置沒有與國家的法律法規(guī)與抵觸 。 內(nèi)部控制的評價(jià) 內(nèi)部控制評價(jià)是指對企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于內(nèi)部控制的信息的有效性 、 完整性 、 合法性 、 以及合理性進(jìn)行評價(jià)。 審核批準(zhǔn)控制方法 審核批準(zhǔn)控制方法要求企業(yè)的各部門 ， 各崗位按時(shí)正常的授權(quán)與程序 ， 對企業(yè)日常管理活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性 、 合法性 、 合理性以及資料的完整性進(jìn)行審查與審核 ， 通過簽署意見并簽字進(jìn)行批準(zhǔn) ， 不給批準(zhǔn)或 作出其他處理。即使對同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 在不同的單位與時(shí)期 ， 所采取的方法也不完成一樣。要求內(nèi)部控制要對特定單位和部門的人 ， 財(cái)和物所形成的一系列活動(dòng)和組合進(jìn)行控制。該報(bào)告是在 COSO 1992 年 內(nèi)部控制 整合框架 報(bào)告的基礎(chǔ)上 ， 與 薩班斯 奧克斯利法案 相互結(jié)合 得到的更加合理和完善的成果。 (3)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是一個(gè)過程 ， 而且是由控制環(huán)境 ， 風(fēng)險(xiǎn)評估 ， 控制活動(dòng) ， 信息與溝通和監(jiān)控活動(dòng)五要素構(gòu)成的。第二 ，是 它不再有內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制之分 ，而是以三要素代替。 內(nèi)部控制 ， 協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計(jì)師的必要性 的專題報(bào)告在 1949 年由美國會計(jì)師協(xié)會的審計(jì)程序委員會發(fā)表 ， 報(bào)告首先對內(nèi)部控制做出了定義 [7]。這就是說無論任何人或陪門都不會單獨(dú)控制一個(gè)項(xiàng)目和業(yè)務(wù) ， 需要和其他人和部門進(jìn)行工作合作和責(zé)任分工。 而中國的 上市公司基本規(guī)范 則是在 2021 年 7 月 1 日開始 實(shí)施的 ， 這是中國與國際接軌的第一步。 有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率 企業(yè)的最終目標(biāo)的利潤最大化 ， 為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)就要提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè) ， 事業(yè)單位 ， 社團(tuán)等單位對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理而采取的一系列措施的過程 ， 貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的每個(gè)方面 ， 也就是說 ， 只要有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就要有相對應(yīng)的內(nèi)部控制與其一起配合 ， 才可以有效的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。不單單是建立內(nèi)部控制系統(tǒng) ， 執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)活動(dòng)才是關(guān)鍵 。內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會?？墒?， 就目前來說 ， 我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制不健全 ，很多企業(yè)甚至沒有建 立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) ， 使企業(yè)好難適應(yīng)不斷加劇競爭的全球化環(huán)境 ， 而加強(qiáng)內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平 ， 減少企業(yè)差錯(cuò) ， 提高效益的有效途徑。 ......................... 16 有效規(guī)劃組織結(jié)構(gòu) ....................................... 16 進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估 .......................................... 17 7 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督 ............................................ 17 設(shè)立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng) ...................................... 17 建設(shè)良好的控制活動(dòng) .......................................... 18 應(yīng)該對內(nèi)部控制進(jìn)行報(bào)告和評價(jià) ................................ 18 5 案例分析 .................................................................................................................. 20 中航油股份公司期權(quán)交易虧損案 ................................ 20 樂天半導(dǎo)體股份有限公司內(nèi)控案例 .............................. 21 6 總 結(jié) ............................................................ 25 參 考 文 獻(xiàn) ..................................................... 26 致 謝 ............................................................. 27 1 1 緒論 研究企業(yè)內(nèi)部控制的意義 企業(yè)內(nèi)部控制制度就是指企業(yè)為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全 ， 保證企業(yè)日常工作的有效運(yùn)行 ， 防止和糾正錯(cuò)誤 ， 保證會計(jì)資料的合法與真實(shí)從而制定和實(shí)施的政策和程序。 有利于保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)合法 會計(jì)信息反映了企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的始終 ， 是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)反映 ， 是利益相關(guān)都進(jìn)行決策和思考的重要依據(jù)。 在世通 ， 安然等公司的財(cái)政丑聞出現(xiàn)之后 ， 美國的專家出臺了 薩奧法案 ， 這個(gè)法案大部分內(nèi)容都是有關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部控制的。在這個(gè)前提下 ， 找出我國內(nèi)部控制存在的問題 ， 找出能夠完竣我國內(nèi)部控制制度方法和措施。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的雛形 ， 是內(nèi)部控制的前身。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 美國注冊會計(jì)師協(xié)會在 1988 年 4 月 發(fā)布了 審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮 ， 這報(bào)告首次用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度” ， 5 而且還陳述了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境 ， 會計(jì)制度和控制程序三要素。 COSO 1992 報(bào)告是一個(gè)跨時(shí)代的報(bào)告 ， 其中蘊(yùn)涵了許多奇思妙想和嶄新的理念 ，這些奇思妙想和理論對社會的過去 ， 現(xiàn)在 ， 甚至未來的企業(yè)的管理 ， 財(cái)務(wù)工作和審計(jì)都有重大影響 ， 原因 由 于 COSO 報(bào)告有多方面的優(yōu)秀 。 (8)說明了內(nèi)部控制只能達(dá)成合理保證的目標(biāo)。因?yàn)橛懈鞣N各樣的局限性 ， 所以內(nèi)部控制的理論是建立在一些假設(shè)基礎(chǔ)上的 ， 這些假設(shè) 由下所述。 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證資產(chǎn)安全 ， 財(cái)務(wù)報(bào)告及信息完整真實(shí) ， 以及企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) ， 提高經(jīng)營效率 ， 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 授權(quán)分為常規(guī)性授權(quán)與臨時(shí)性授權(quán)兩種。 內(nèi)部報(bào)告控制方法 內(nèi)部報(bào)告控制要求企業(yè)完善內(nèi)部報(bào)告制度 ， 明確信息的收集 ， 分析 ， 報(bào)告與處理等程序 ， 要對業(yè)務(wù)中所需要的信息進(jìn)行及時(shí)處理 ， 要全面反映出經(jīng)濟(jì)情況 ， 增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的針對性與時(shí)效性。適用性是要求企業(yè)的內(nèi)部控制要適合企業(yè)的特點(diǎn)與要求 ， 因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)與企業(yè)其組織規(guī)模 、 交易性質(zhì) 、 目標(biāo)戰(zhàn)略 、 人員素質(zhì)與科學(xué)技術(shù)都各不相同 ， 照搬內(nèi)部控制是行不通的。具可靠的調(diào)查顯示 ， 在我國企業(yè)中董事兼任總經(jīng)理的比例達(dá)到 %， 我國企業(yè)的董事會中 ， 100%為內(nèi)部董事的占%， 50%以上為內(nèi)部董事的占 78%， 從中要看出如此高的比例容易左右董事會的決策。另外 ， 董事會的決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)是限制于有限次數(shù)的董事會會議 ， 而要求獨(dú)立董事在有限的時(shí)間里行使決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)是好難實(shí)現(xiàn)的 ， 因此在我國現(xiàn)階段獨(dú)立董事還不能保證中小股東的利益與對經(jīng)理層 進(jìn)行制約。 缺乏有效的財(cái)務(wù)制度 財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制中的一個(gè)重要 方式 ， 它不同于內(nèi)部審計(jì)等事后監(jiān)督作用 ， 而是最有可能在第一時(shí)間阻止經(jīng)理層亂用職權(quán)與違法的行為。 12 內(nèi)部控制制度不健全 現(xiàn)在 ， 雖然我國大多數(shù)上市公司都建產(chǎn)了內(nèi)部控制制度 ， 但其操作流程不規(guī)范 ，缺乏統(tǒng)一的 、 有效的 、 詳盡的 ， 具有好強(qiáng)操作性的崗位操作流程。而且我國許多企業(yè)都輕視內(nèi)部審計(jì)的作用 ， 甚至有些企業(yè)的會計(jì)人員兼任審計(jì)人員 ， 或者由水平不高的財(cái)務(wù)人員擔(dān)當(dāng)職務(wù) ， 就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用無法有效的發(fā)揮。 2021 年 ， 溫家寶總理在學(xué)習(xí)十六屆三中全會精神的時(shí)候指出 ，“ 建產(chǎn)規(guī) 范的法人治理結(jié)構(gòu) ， 是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的關(guān)鍵。 日德模式則強(qiáng)調(diào)企業(yè)大股東的內(nèi)部監(jiān)督 ， 外部市場特別是企業(yè)的控制權(quán)市場的監(jiān)督作用很少 ， 有關(guān)法律法規(guī)才不夠英美模式的完善。 在明確了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)后 ， 最有的問題就到了是如何正確劃分職責(zé)權(quán)力 ， 建產(chǎn)逐層相互負(fù)責(zé)與牽制的機(jī)制與靈活與靈敏的信息溝通渠道 ， 保證各項(xiàng)職責(zé)明確到位并按照企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行 ?？梢越梃b德國的模式 ， 加強(qiáng)監(jiān)事會的權(quán)力 ， 將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會 。 內(nèi)審機(jī)構(gòu)對審計(jì)委員會負(fù)責(zé) ， 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會主席指定人選。管理當(dāng)局應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 防止出現(xiàn)虛報(bào)和錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象。 17 進(jìn) 行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估 面對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化。 內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的其中一個(gè)部分，而且也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。 要完善自下而上信息反饋渠道 。還要對內(nèi)部信息的系統(tǒng)的構(gòu)建、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)營情況等方面的控制 。到 2021年 12月初 ， 中航油新加坡公司成功在新加坡上市 ， 到 2021年 ， 中航油新加坡公司的資產(chǎn)已經(jīng)超過 1億美元 ， 總資產(chǎn)達(dá)到 30億美元。 自 2021年 10月 26日到 11月 29日 ， 中航油已經(jīng)平倉石油期貨合約累計(jì)虧損大約 美元 ， 而將要平倉的剩余石油期貨合約虧損大約 ， 累計(jì)虧損 ， 之后停牌并申請破產(chǎn) ， 成為中國海外公司中最大的一宗丑聞。但中航油最終造成了 5億多美元的虧損 ， 直到問題充分暴露 ，集團(tuán)才和外界一起意識到了事件的嚴(yán)重性。將內(nèi)控活動(dòng)的各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、 22 控制措施及控制目標(biāo)貫徹到各部門、各崗位，使每位員工了解自己內(nèi)控方面的“應(yīng)知