【正文】 謹(jǐn)以此致謝最后，我要向百忙之中抽時(shí)間對(duì)本文進(jìn)行審閱的各位老師表示衷心的感謝。 感謝所有授我以業(yè)的老師，沒有這些年知識(shí)的積淀，我沒有這么大的動(dòng)力和信心完成這篇論文。 他淵博的知識(shí)、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。他嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度 ， 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神 ， 精益求精的工作作風(fēng) ， 深沉地感染和激勵(lì)著我。 現(xiàn)階段針對(duì)我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部審計(jì)沒作為，管理者無相應(yīng)的素質(zhì)等問題，我為要完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，防患于未然，不僅成為當(dāng)務(wù)之急，同時(shí)也是經(jīng)營管理者不可推卸的責(zé)任。風(fēng)雨的街頭招牌還能掛多久 ?除非你接受教訓(xùn)，否則歷史命會(huì)重現(xiàn)。 25 6 總 結(jié) 世界范圍內(nèi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的叫聲越來越高，對(duì)于中國的企業(yè)來說，這個(gè)問題尤為重要和嚴(yán)峻?，F(xiàn)在要求上級(jí)有義務(wù)做到這些，然后 監(jiān)督下級(jí)。過去是他們組織清倉查庫，組織盤點(diǎn)，現(xiàn)在要求物管部門有義務(wù)定期提供財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告、差異報(bào)告。過去很多企業(yè)規(guī)定每個(gè)年度末財(cái)務(wù)部門要組織進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，內(nèi)控制度就不是這樣。樂天半導(dǎo)體股份有限公司把所有的控制責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人頭上，每個(gè)崗位上。 監(jiān)督執(zhí)行 監(jiān)督制度確立以后，上級(jí)怎么執(zhí)行也必須建立一種有約束的機(jī)制。這個(gè)文檔要求記錄實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量、金額和盤贏、盤虧比較 ， 以及存貨的質(zhì)量、是否存在品質(zhì)殘次、是否存在積壓滯銷、是否存在跌價(jià)損失。他們要求每個(gè)月要進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，建立盤點(diǎn)表。通過審批單就知道這是一個(gè)什么報(bào)告或什么申請(qǐng)。 設(shè)置記錄性文檔 設(shè)計(jì)當(dāng)中還有一個(gè)重要環(huán)節(jié)，就是每一個(gè)環(huán)節(jié)要有一個(gè)記錄性文檔。要量化就要花很大力量去收集文件，建立標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)他們建立了相關(guān)制度 ， 首先他們要評(píng)估現(xiàn)有的制度是否還有效。財(cái)務(wù)部門拿出成本計(jì)算依據(jù)，計(jì)費(fèi)部門提出計(jì)費(fèi)技術(shù) 支持方案，評(píng)估在價(jià)格上違不違背政府的管制，競爭對(duì)手反映如何 ， 從幾個(gè)方面評(píng)估 ， 最后進(jìn)行決策。 一項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)必須有足夠的支撐，因?yàn)閮r(jià)格過低可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)展用戶群出現(xiàn)虧損。流程中哪個(gè)環(huán)節(jié)存在這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該描述出來，標(biāo)在流程中，提醒這個(gè)崗位負(fù)責(zé)防范。在流程中的關(guān)鍵部分控制風(fēng)險(xiǎn)。有一部分用戶是先服務(wù)后付費(fèi)，欠費(fèi)風(fēng) 險(xiǎn)很大，樂天半導(dǎo)體股份有限公司一年欠費(fèi)有幾十個(gè)億，這是影響效益的關(guān)鍵問題。比如規(guī)定用戶信息錄入時(shí)重要的用戶信息必須健全，按照用戶登記卡的信息進(jìn)行登記后，在開通后的第二天必須回復(fù)一個(gè)電話來確認(rèn)其聯(lián)系電話和地址的真實(shí)可靠。最后形成控制文檔。由于每個(gè)流程會(huì)涉及到很多環(huán)節(jié)，涉及到幾個(gè)部門，所以每個(gè)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都有一個(gè)任務(wù)描述，即對(duì)流程的說明，包括這個(gè)崗位是做什么的、應(yīng) 該做到什么程度、什么時(shí)候完成、可能發(fā)生什么問題、發(fā)生時(shí)如何處理等。然后找出哪些是重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 梳理流程 和 找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 在設(shè)計(jì)階段首先要做的是梳理流程，定義流程?？梢哉f這種控制不僅僅是一個(gè)作業(yè)層面的控制，還包 括對(duì)重要的部門和業(yè)務(wù)的高級(jí)管理人員行為的控制 。還有一些原因，比如績效考核制度，對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績只以收入為指標(biāo)進(jìn)行考核，不正確的業(yè)績觀的驅(qū)動(dòng)會(huì)導(dǎo)致作弊和虛假收入的出現(xiàn)，因此反舞弊也是內(nèi)控的目標(biāo)之一 。 根本原因在于影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的因素不僅是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理水平，還有其他部門的業(yè)務(wù)，而企業(yè)卻沒有建立起一個(gè)普遍的控制制度，所以僅僅依靠一個(gè)部門完成是不可能的。比如，通信計(jì)費(fèi)由負(fù)責(zé)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的維護(hù)部門管理，他們每月向財(cái)務(wù)部門報(bào)告的應(yīng)收收入是否準(zhǔn)確，必須依賴于計(jì)費(fèi)部門 ERP系統(tǒng)總體控制和應(yīng)用控制水平。就像預(yù)算一樣，內(nèi)控貫穿在整個(gè)企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的流程和關(guān)系中，不單單是財(cái)務(wù)的事情。內(nèi)控方案批準(zhǔn)后由財(cái)務(wù)部門牽頭 實(shí)施 ?？刂骗h(huán)境就是包括管理層在內(nèi)的公司員工形成一種內(nèi)控的理念，建立全員風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任 。將內(nèi)控活動(dòng)的各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、 22 控制措施及控制目標(biāo)貫徹到各部門、各崗位，使每位員工了解自己內(nèi)控方面的“應(yīng)知應(yīng)會(huì)”。圍繞經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)方面建立了一套滲透所有業(yè)務(wù)和場所的內(nèi)部控制制度。對(duì)于正處在改革關(guān)鍵時(shí)刻的國有公司而言 ， 公司的治理結(jié)構(gòu)的完善絕不單單是掛上 “ 公司 ” 的句號(hào)或者讓黨委書記擔(dān)任董事長 ， 廠長改叫總經(jīng)理 ， 工會(huì)主席兼任監(jiān)事長就可以輕易實(shí)現(xiàn)的 ， 而是一個(gè)牽涉到公 司治理 ， 權(quán)責(zé)分配 ， 人力資源管理制度 ， 企業(yè)文化的公司內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的系統(tǒng)問題。如果不是個(gè)人的權(quán)力太大 ， 如果不是執(zhí)行政策的人對(duì)規(guī)則非常的漠視 ， 怎么可能造成這么大的虧損 ?這就說明建立一整套的公司治理制度已經(jīng)成為中國企業(yè)走進(jìn)國際市場 ， 防范法律風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損害的當(dāng)務(wù)之急。但中航油最終造成了 5億多美元的虧損 ， 直到問題充分暴露 ，集團(tuán)才和外界一起意識(shí)到了事件的嚴(yán)重性。 回顧中航油事件 ， 除了其原總裁和董事陳久霖違規(guī)操作有違商業(yè)道德外 ， 而且我們還可以看到 ， 這一件事反映了長期在低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營環(huán)境下的中國企業(yè)在進(jìn)入了國際資本市場時(shí)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的不夠重視 ， 同時(shí)也暴露了中國企業(yè)的海外子公司在公司治理方面可能存在的嚴(yán)重問題。國資委黨委認(rèn)為中航油原副總經(jīng)理 ， 中航油新加坡公司原執(zhí)行董事和總裁陳久霖作為中航油新加坡違規(guī)炒作石油期權(quán)事件的主要當(dāng)事人 ， 違規(guī)從事場外石油指數(shù)期權(quán)交易 ， 越權(quán)批準(zhǔn)超限額交易 ， 而且擅自決定對(duì)虧空期權(quán)交易挪盤和挪用備用信用證 ， 隱瞞期權(quán)交易的真實(shí)潛在情況及出售15%股權(quán)的法律風(fēng)險(xiǎn)并假造文書 ， 對(duì)新加坡公司因此造成的特別巨大經(jīng)濟(jì)損失負(fù)有直接 21 責(zé)任 ， 已構(gòu)成瀆職。 2021年 3月 21日 ， 陳久霖要進(jìn) 行 4年 3個(gè)月監(jiān)禁及 。 自 2021年 10月 26日到 11月 29日 ， 中航油已經(jīng)平倉石油期貨合約累計(jì)虧損大約 美元 ， 而將要平倉的剩余石油期貨合約虧損大約 ， 累計(jì)虧損 ， 之后停牌并申請(qǐng)破產(chǎn) ， 成為中國海外公司中最大的一宗丑聞。 2021年 10月 25日 ， 國際原油的價(jià)格上升到每桶 。 2021年 1月初 ， 航油 的價(jià)格迅速上升 ，期貨交易出現(xiàn)虧損。陳久霖領(lǐng)導(dǎo)的公司也因出色的業(yè)績而多次獲得榮譽(yù) ， 包括被連續(xù)兩次評(píng)為新加坡 “ 最具透明度 ” 的上市公司。到 2021年 12月初 ， 中航油新加坡公司成功在新加坡上市 ， 到 2021年 ， 中航油新加坡公司的資產(chǎn)已經(jīng)超過 1億美元 ， 總資產(chǎn)達(dá)到 30億美元。 20 5 案例分析 中航油股份公司期權(quán)交易虧損案 中航油新加坡公司是一家 1993年成立并由中方控股的企業(yè) ， 成立之后就一直處于持續(xù)虧損狀 態(tài) ， 到陳久霖?fù)?dān)任執(zhí)行公司董事和總裁時(shí)凈資產(chǎn)只為 。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的可靠性和可信性 ， 可以由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn) 19 證和評(píng)價(jià)。 應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行報(bào)告和評(píng)價(jià) 應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況出具報(bào)告 ， 是因?yàn)楣芾懋?dāng)局對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉 ， 對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)程最了解 ， 最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估 ， 通過企業(yè)管理當(dāng)局出具的內(nèi)部控制報(bào)告 ， 實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的委托責(zé)任人的一種保證 ， 證明自己已盡管理之責(zé) ， 可以在一定的程序上減少舞弊的可能性。還要對(duì)內(nèi)部信息的系統(tǒng)的構(gòu)建、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)營情況等方面的控制 。企業(yè)在一般情況下是根據(jù)它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)鍵領(lǐng)域確定關(guān)鍵點(diǎn)的 ， 一般包括對(duì)人的素質(zhì)、任職資格、和業(yè)績考核的控制 ?？刂苹顒?dòng)一般出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的各個(gè)階層與各種過程當(dāng)中 ， 涉及的控制對(duì)象有財(cái)、物、人、供、產(chǎn)、銷等等各個(gè)方面 [17]。要使這些信息能夠及時(shí)地反饋給管理當(dāng)局，就要應(yīng)該建立開放和暢通的信息反饋渠道，確保能夠及 時(shí)報(bào)告以及解決各種例外情況。 要完善自下而上信息反饋渠道 。 建立了管理信息系統(tǒng)后 ， 還要保證自上而下的信息傳遞通道通暢無阻。通過管理信息系統(tǒng)的作用 ， 企業(yè)內(nèi)部的人員能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況 ， 從而知道他們所要負(fù)責(zé)的責(zé)任 ， 并且交換和取得他們在控制、管理以及執(zhí)行過企業(yè)運(yùn)營過程中的所需要的信息。 監(jiān)控 過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、改進(jìn)控制制度提高建設(shè)性建議，使組織成功達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的其中一個(gè)部分，而且也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督 如果要確保內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，那么內(nèi)部控制過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督 。最后是要轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn) ， 比如購買保險(xiǎn)等?？偟膩碚f ， 企業(yè)的內(nèi)陷管理指的是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略 ， 可以利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù) ， 發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ， 并馬上采取適當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。 17 進(jìn) 行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 面對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)關(guān)鍵問題在于界定關(guān)鍵區(qū)域權(quán)責(zé)和建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ馈? 有效規(guī)劃組織結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)是指內(nèi)部控制的實(shí)施載體，它設(shè)置的合理性 與運(yùn)行的效率性直接關(guān)系到內(nèi)部控制的實(shí)施效果。管理者對(duì)內(nèi)部控制的有效支持可以有效的防止虛報(bào)和錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象的發(fā)生。管理當(dāng)局應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 防止出現(xiàn)虛報(bào)和錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象。 內(nèi)部內(nèi)控的有效性也與管理者是否有誠實(shí) ， 公正 ， 廉潔 ， 正直的品質(zhì) ， 是否有內(nèi)部控制理念 ， 是否重視內(nèi)部控制有關(guān)。而且他們是內(nèi)部控制的忠實(shí)支持者和執(zhí)行者。另外 ， 內(nèi)審機(jī)構(gòu)不用置于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之下 ， 內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)法律規(guī)定和公司要求開展監(jiān)督活動(dòng) ， 對(duì)于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題 ， 可以直接報(bào)告審計(jì)委員會(huì)或者董事會(huì)。 內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé) ， 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)主席指定人選。審計(jì)委員會(huì)的成員應(yīng)該具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)能力 ， 審計(jì)委員會(huì)及其成員應(yīng)該具有獨(dú)立性。當(dāng)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在違法亂紀(jì)行為時(shí) ， 監(jiān)事會(huì)可以上報(bào)證券監(jiān)事會(huì)或者其他機(jī)構(gòu) [11]。財(cái)務(wù)報(bào)告由董事會(huì)編寫后交給監(jiān)事會(huì)審核 ， 再由監(jiān)事會(huì)交給股東大會(huì)審議?？梢越梃b德國的模式 ， 加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的權(quán)力 ， 將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會(huì) 。目前 ， 在我國以 “ 一股獨(dú)大 ” 為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)的企業(yè)占大多數(shù)的情況下 ， 內(nèi)部控制的有效實(shí)施應(yīng)該能明顯地制約大股東的影響 ， 保護(hù)小股東 ， 對(duì)董事會(huì)進(jìn)行有交的監(jiān)督 ， 而不是為是制約經(jīng)營者。而且三都存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)的關(guān)系 ， 最后在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督 ， 有一定程度上產(chǎn)生對(duì)董事會(huì)的有效制約 ， 防止其濫用職權(quán) ， 減少財(cái)務(wù)報(bào)告不可能不真實(shí)的現(xiàn)像。股東大會(huì)通過監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)與經(jīng)理層實(shí)施監(jiān)督與控制。 在明確了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)后 ， 最有的問題就到了是如何正確劃分職責(zé)權(quán)力 ， 建產(chǎn)逐層相互負(fù)責(zé)與牽制的機(jī)制與靈活與靈敏的信息溝通渠道 ， 保證各項(xiàng)職責(zé)明確到位并按照企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行 。在現(xiàn)在的法律法規(guī)允許內(nèi) ， 我國采取監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)雙監(jiān)督雙治理結(jié)構(gòu) ， 企業(yè)內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會(huì) 和董事會(huì) ， 監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)是并行的關(guān)系 ， 監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)有監(jiān)督的責(zé)任 ， 董事會(huì)中可以下設(shè)審計(jì)委員會(huì)等的專業(yè)機(jī)構(gòu)。 公司的治理結(jié)構(gòu)的選擇不旦要考慮具體的國情 ， 還要與當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)與接軌。其優(yōu)點(diǎn)好明顯就是促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營都追求的是企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展 ， 同時(shí)對(duì)負(fù)有社會(huì)責(zé) 任的商業(yè)交易以及對(duì)人力資本方面增大的效率也起到了較大的激勵(lì)作用。 日德模式則強(qiáng)調(diào)企業(yè)大股東的內(nèi)部監(jiān)督 ， 外部市場特別是企業(yè)的控制權(quán)市場的監(jiān)督作用很少 ， 有關(guān)法律法規(guī)才不夠英美模式的完善。這個(gè)模式的優(yōu)點(diǎn)在于就是 經(jīng)營者 有 較大的自由權(quán) ， 使企業(yè)更具有靈活性 ， 根據(jù)市場變化來實(shí)現(xiàn)自由經(jīng)營 ， 而且同時(shí)也有利于市場要素的自由流動(dòng)和市場化的高速配置。另一類是以德日為代表的銀行主導(dǎo)型的公司治模式 ， 這兩種模式各有千秋。 市場經(jīng)濟(jì)國家的公司治理模式有兩類。 2021 年 ， 溫家寶總理在學(xué)習(xí)十六屆三中全會(huì)精神的時(shí)候指出 ，“ 建產(chǎn)規(guī) 范的法人治理結(jié)構(gòu) ， 是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的關(guān)鍵。 14 4 改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策 完善我國企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu) 和 建立建全內(nèi)部控制體系 公司的治理結(jié)構(gòu)是我國企業(yè)制度建設(shè)的核心內(nèi)容 ， 是企業(yè)核心競爭力的是重要的部分和保持競爭力的決定性因素之一 ， 是投資者對(duì)企業(yè)樹立信心的根據(jù) ， 同時(shí)也是我國企業(yè)改革的重要難點(diǎn)。這不僅使得上市公司披露的信息不規(guī)范 ， 更使得不些公司不披露詳細(xì)的內(nèi)容 ， 應(yīng)付了事。 而且對(duì)于年報(bào)的摘要 ， 允許企業(yè)監(jiān)事會(huì)在認(rèn)為已建立完整的內(nèi)部控制制度情況下免于披露 ， 這在一定程度上為企業(yè)減少相關(guān)信息的披露和逃避責(zé)任提供機(jī)會(huì)。而且我國許多企業(yè)都輕視內(nèi)部審計(jì)的作用 ， 甚至有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員兼任審計(jì)人員 ， 或者由水平不高的財(cái)務(wù)人員擔(dān)當(dāng)職務(wù) ， 就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用無法有效的發(fā)揮。它在履行監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ， 審計(jì)職能 ， 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理 ，提高經(jīng)濟(jì)效益方面有重要作用?？上У氖乾F(xiàn)在好多公司都重發(fā)展而輕管理 ， 造成成本控