【正文】 2. 編制業(yè)務(wù)程序手冊企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位，前后作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采用流程圖的方式。預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié):預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序。定期對員工進行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)。從某種程度上說，內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。企業(yè)的目標(biāo)是由人來制定的，同時也是由人設(shè)定的機制來控制的。這里尤其要注意職位分工中不相容職務(wù)的分離。風(fēng)險防范控制是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的認(rèn)別、規(guī)避和控制。它存在于整個機構(gòu)內(nèi)所有級別和職能部門。4 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系以對企業(yè)實施全方位的控制要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系，需要在意識、制度、組織、人治等幾個方面入手: 注重“軟控制”的作用 管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。而且，目前在企業(yè)中，具有監(jiān)督職能的機構(gòu)除監(jiān)事會外，還有黨委、紀(jì)委和職工代表大會等，許多監(jiān)事會成員在思想意識上缺乏監(jiān)督意識，無形中也削弱了監(jiān)事會的地位，增加了公司執(zhí)行機構(gòu)濫用權(quán)力的風(fēng)險。在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立一個專司監(jiān)督的機構(gòu)是權(quán)力制衡的需要，監(jiān)事會對董事會和高級經(jīng)理擁有監(jiān)督權(quán)，對股東大會負(fù)責(zé)。國家是國有企業(yè)的最終所有者，政府代表國家行使所有者的權(quán)力，對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督。這種“關(guān)鍵人模式”，實質(zhì)上是“兩塊牌子 一套班子”，裁判員兼運動員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評價自己、自己考核自己，最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo)致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。雖然從內(nèi)部控制日常運行的過程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但在現(xiàn)實中，企業(yè)所面臨的是一個不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進行非程序化工作的工作特點，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督。其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。另外，管理當(dāng)局也有責(zé)任向股東和潛在的投資者提供及時可靠的信息。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。 政策的變化、科技的進步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需與之進行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改變）的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險的防范，內(nèi)部控制部 門都必須予以關(guān)注和吸納。在我國的特殊國情下，國有企業(yè)對外披露的財務(wù)報告的主要服務(wù)對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo)，迫于政府的壓力被動地建立和實施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導(dǎo)，作為盈利性的國有企業(yè)更不會把提高經(jīng)營效率和效果當(dāng)作實施內(nèi)部控制的動力和目標(biāo)，只會消極地、設(shè)法以最低的成本應(yīng)付政府，如果一個制度在出臺時就不能引起管理者的高度重視，那么這樣的內(nèi)部控制制度也只會徒有其表，無法達(dá)到令人滿意的效果。7除了上述這些固有的局限性外，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面： 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差 在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生錯誤的理解，在對企業(yè)進行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性。不少企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，大多數(shù)時候只是走走過場，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而很多單位正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制，內(nèi)部控制制度在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。 組織內(nèi)部信息溝通不暢 要有效實施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。 （2）可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性。很多企業(yè)還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風(fēng)險意識，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)警管理機制、內(nèi)部控制制度。上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，對能夠控制公司的大股東或內(nèi)部人缺乏相應(yīng)的約束，風(fēng)險意識又比較淡泊，因此常會采取不考慮公司風(fēng)險和長遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益的短期行為，并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進行定性或定量分析。健全有效的內(nèi)部控制制度，可以利用會計、統(tǒng)計業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以最大效益實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。它可以通過對企業(yè)風(fēng)險特別是財務(wù)風(fēng)險的識別進行有效的評估，不斷地加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，它是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。（4）可保證企業(yè)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。時代更迭,納米技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式。國外的大財團、跨國公司等各種企業(yè)會紛紛進駐我國市場。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用?？紤]內(nèi)部控制的有效性時，第一層涵義即不與國家法律法規(guī)相抵觸是前提，只有滿足了這一點，才能考慮其執(zhí)行的效果。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計和運行應(yīng)有重點，對企業(yè)經(jīng)濟活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實施強有力的控制。在合理性的兩層涵義中適用性是首要的。其實質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。若內(nèi)部控制的完整性都達(dá)不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。 內(nèi)部控制的設(shè)計原則企業(yè)在進行內(nèi)部控制的設(shè)計時，應(yīng)在深入研究國際最前沿的內(nèi)部控制理論，充分借鑒國外成功的內(nèi)部控制范例，同時遵循我國有關(guān)法律規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行。（2）增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。Treadway委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的經(jīng)營管理人員舞弊現(xiàn)象（內(nèi)部控制風(fēng)險強調(diào)不夠），廢除了原用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報告，頒布了一個概念全新的COSO報告，即《企業(yè)風(fēng)險管理－總體框架》（Enter risk management,簡稱 ERM）。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則:（1）應(yīng)當(dāng)不斷的在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。這些系統(tǒng)，1黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理。（2）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。 控制活動控制活動是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。COSO提出了題為“內(nèi)部控制－－一體化結(jié)構(gòu)”的研究報告，這就是著名的C0S0報告。其六，所有的內(nèi)部控制都是針對人而設(shè)立和實施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，其直接影響企業(yè)的控制效率與效果。其二，內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個或某些目的而進行的過程，而且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依照既定的目標(biāo)前進的過程，它本身是一種手段而非一種目的。在對公司內(nèi)部會計控制問題進行認(rèn)真思考的前提下，對公司內(nèi)部控制的理論研究現(xiàn)狀進行了綜合評述。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制更多是為了滿足自身追逐利益的要求，而常常忽略自己那份應(yīng)盡的社會責(zé)任。我國長期以來，內(nèi)部控制一般是作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)管理當(dāng)局來制定和實施。此外，證監(jiān)會、國家審計署、中組部、中紀(jì)委等部門以及各類組織的相關(guān)文件中所提到的內(nèi)部控制概念雖然在內(nèi)容上有所交叉，但都只側(cè)重于內(nèi)部控制的某一個方面，無論在字面上，還是在意義上都缺乏一致性，沒有形成如COSO報告內(nèi)容比較完整統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，不可避免地帶來認(rèn)識上和實踐上的混亂。財政部在發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》，只是定義了什么是內(nèi)部會計控制，至于什么是內(nèi)部控制，其具體定義、構(gòu)成及內(nèi)容等都未予以明確說明。另外，在《會計研究》期刊上，還有一些財政部以考察團形式對國外不同特點的國家內(nèi)部控制進行考察、分析。特別是SOX法案頒布以來，就有不少對其的介紹、研究的文章。論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實行內(nèi)部控制自我評估，保證內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善發(fā)展。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。按照美國反舞弊性財務(wù)報告委員會（簡稱COSO）的報告，公司應(yīng)建立一個包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評審的內(nèi)部控制的理想框架。企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究畢業(yè)論文目 錄1摘要……………………………………………………………………………………………ⅠAbstract ………………………………………………………………………………………Ⅱ1緒論……………………………………………………………………………………………1 研究背景……………………………………………………………………………………1 論文研究的目的和意義……………………………………………………………………1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀……………………………………………………………………………2 國外研究現(xiàn)狀……………………………………………………………………………2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀……………………………………………………………………………2 研究方法與研究內(nèi)容………………………………………………………………………3 研究方法…………………………………………………………………………………3 研究內(nèi)容…………………………………………………………………………………32企業(yè)內(nèi)部控制概述……………………………………………………………………………4 內(nèi)部控制定義與特征………………………………………………………………………4 內(nèi)部控制的內(nèi)容……………………………………………………………………………4 控制環(huán)境…………………………………………………………………………………4 風(fēng)險評估…………………………………………………………………………………5 控制活動…………………………………………………………………………………5 信息與溝通………………………………………………………………………………5 監(jiān)督………………………………………………………………………………………6 內(nèi)部控制的目標(biāo)……………………………………………………………………………6 內(nèi)部控制的設(shè)計原則………………………………………………………………………7 完整性……………………………………………………………………………………7 合理性……………………………………………………………………………………7 有效性……………………………………………………………………………………8 內(nèi)部控制的意義……………………………………………………………………………83 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析……………………………………………………………10 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 ………………………………………………………………………10 內(nèi)部控制環(huán)境不理想…………………………………………………………………10 內(nèi)部控制風(fēng)險意識差…………………………………………………………………10 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計和實施欠合理……………………………………………11 組織內(nèi)部信息溝通不暢………………………………………………………………11 內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全……………………………………………………………11 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析……………………………………………………12 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差………………………………………………12 公司治理結(jié)構(gòu)不完善…………………………………………………………………134完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議…………………………………………………………16 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系………………………………………………………………16 注重“軟控制”的作用………………………………………………………………16 建立風(fēng)險評估制度體系………………………………………………………………16 實現(xiàn)組織規(guī)劃控制……………………………………………………………………16 強化職工素質(zhì)的控制…………………………………………………………………17 健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系…………………………………………………………17 實施全面預(yù)算控制……………………………………………………………………17 健全文件記錄控制……………………………………………………………………17 建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)………………………………………………………………18 建立內(nèi)部控制報告及審計體系………………………………………………………18 加強內(nèi)部控制自我評估機制……………………………………………………………195 完善企業(yè)內(nèi)部控制案例分析 ……………………………………………………………20結(jié)論……………………………………………………………………………………………23致謝……………………………………………………………………………………………24參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………………25附錄 1…………………………………………………………………………………………26附錄 2………………………………………………………