【正文】 員工、應(yīng)用新的會(huì)計(jì)方法、 企業(yè)改組等等。傳統(tǒng)手工審計(jì)囿于審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本的限制，往往采用的是抽樣審計(jì)的方法，這難免會(huì)使大量的錯(cuò)誤和舞弊行為成漏網(wǎng)之魚(yú)。未來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將會(huì)是基于事項(xiàng)的，它給用戶提供的主要是個(gè)性化的信息。審計(jì)工作的對(duì)象是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)及其他資料，利用計(jì)算機(jī)可以更快速、更有效地對(duì)電子賬資料進(jìn)行抽樣、審閱、核對(duì)、分析、比較和計(jì)算，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)有助于提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等多種先進(jìn)的手段來(lái)構(gòu)建企業(yè)的信息系統(tǒng)，加快信息傳遞的速度。一般而言，企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)達(dá)到以下要求：第一，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證信息提供的完整性。3. 認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計(jì)地位內(nèi)部審計(jì)不是國(guó)家派駐企業(yè)的“密探”或“哨兵”，而是企業(yè)與股東利益的護(hù)法者，在不違反國(guó)家法紀(jì)的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好廠長(zhǎng)經(jīng)理的“法律顧問(wèn)”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的。提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。對(duì)主謀作弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛假的會(huì)計(jì)人員，無(wú)論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對(duì)會(huì)計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，罰金由個(gè)人收入或由職業(yè)協(xié)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)基金支付，不得列作企業(yè)費(fèi)用，嚴(yán)重的按刑法論處。2. 區(qū)分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，分設(shè)兩個(gè)基本點(diǎn)部門，明確劃分二者的職責(zé)將財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。l. 健全制度建設(shè)，明確會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)就宏觀而言，針對(duì)目前會(huì)計(jì)法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國(guó)家要進(jìn)一步修改有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并是其具有一定的前瞻性。6. 引入獨(dú)立董事機(jī)制獨(dú)立董事是指獨(dú)立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事，一般由企業(yè)外有一定影響的經(jīng)濟(jì)管理專家擔(dān)任。第二，證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)。職工代表大會(huì)是職工行使民主權(quán)利的機(jī)構(gòu)，應(yīng)完善職代會(huì)制度，是其充分發(fā)揮作用。合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。從社會(huì)角度，應(yīng)不斷完善宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，創(chuàng)造企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)的條件；強(qiáng)化對(duì)新成立企業(yè)的審批工作，以限制低素質(zhì)企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)領(lǐng)域合理化。為此需建立下列道德建設(shè)：第一，應(yīng)明確企業(yè)道德建設(shè)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。第二，建立聘任、解聘制度代替終身制，該制度是經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)化的核心。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)化應(yīng)在市場(chǎng)上形成。一是科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合?！　》聪蛑坪鈾C(jī)制需要借助法規(guī)來(lái)建立?！　〗⒎聪蛑坪鈾C(jī)制　　在現(xiàn)代公司治理中，反向制衡也至關(guān)重要。完善董事會(huì)的設(shè)置，還需要做實(shí)監(jiān)事會(huì)，從公司治理機(jī)制設(shè)計(jì)上為內(nèi)部控制制度的實(shí)施保駕護(hù)航。提高董事會(huì)成員的專業(yè)知識(shí)水平，改善董事會(huì)整體素質(zhì)，最好聘請(qǐng)那些熟悉公司主要業(yè)務(wù)、有專業(yè)背景、有能力的人參加，以增強(qiáng)其專業(yè)性，當(dāng)董事會(huì)成員擁有較高的專業(yè)水準(zhǔn)時(shí)，董事會(huì)就能較好地判斷、識(shí)別經(jīng)理人員的行為，減少信息不對(duì)稱，有效地實(shí)施內(nèi)部控制。而我國(guó)企業(yè)對(duì)管理人員往往缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和合理的激勵(lì)政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤(rùn)中獲取的剩余索取權(quán)時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部人控制問(wèn)題便會(huì)自然凸顯出來(lái)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在實(shí)施公司戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，需要將目標(biāo)層層分解到各業(yè)務(wù)部門，以保障公司目標(biāo)最終得到有效落實(shí)。第二，公司決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制系統(tǒng)。在“委托—代理”關(guān)系中，只有建立有效的監(jiān)督控權(quán)機(jī)制，才能提高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過(guò)大而不敢違規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，最大的薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。尤其是發(fā)生在中國(guó)銀行哈爾濱河松街支行的巨額現(xiàn)金神秘消失的案件，更是一起典型的由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力造成的“驚天大案”。如巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗、春都集團(tuán)、廣東國(guó)投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。由于全國(guó)對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建沒(méi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，企業(yè)、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)缺乏共同語(yǔ)言。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層能否充分發(fā)揮作用。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)審計(jì)人員未能擺正自己的位置。而實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能，過(guò)分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國(guó)審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。首先，它不能監(jiān)督上司，廠長(zhǎng)經(jīng)理們是實(shí)質(zhì)上的“自由人”，而當(dāng)前企業(yè)中經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很多是由廠長(zhǎng)經(jīng)理造成的，這一現(xiàn)象多少與內(nèi)部審計(jì)體制的不健全有關(guān)；其次，不能監(jiān)督同級(jí)，企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在廠長(zhǎng)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為尤其是重大行為大多是在廠長(zhǎng)經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的，是廠長(zhǎng)經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。．(2)獨(dú)立性不夠。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)沒(méi)有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可資參考。 (2)責(zé)權(quán)不對(duì)等。由會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人員力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)會(huì)部門的工作質(zhì)量也隨之下降。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，它的具體運(yùn)作和操縱是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開(kāi)化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)公允”的原則。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。 (3)企業(yè)制度不健全。(2)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。據(jù)報(bào)道，這次“出事”的導(dǎo)火線是有30億美元的到期債務(wù)，而安然手中拿不出現(xiàn)金擔(dān)保，無(wú)法得到美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)制度的支援，又沒(méi)有公司愿資助安然渡過(guò)危機(jī)。在國(guó)外企業(yè)內(nèi)控工作也是不容樂(lè)觀。第三章 企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題從網(wǎng)上相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，部分企業(yè)甚至上市公司對(duì)內(nèi)部控制的不重視或知之甚少，具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；重視書(shū)面的財(cái)務(wù)報(bào)表，忽視財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源可靠性；重視盈利性工程投資，忽視內(nèi)部控制相關(guān)的IT系統(tǒng)建設(shè)等。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度可以提高業(yè)務(wù)處理的工作效率。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，有助于減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會(huì)計(jì)及其它信息資料的真實(shí)和可靠。通過(guò)建立一整套完善的內(nèi)部控制制度能夠防止或減少貪污或舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部控制的目的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)管理，提高效益?！眱?nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。最后結(jié)論部分對(duì)前面所述進(jìn)行綜合總結(jié)，同時(shí)指出本論文不足之處和需要我們進(jìn)一步研究的問(wèn)題。論文整體分為三大部分，第一部分闡述企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)理論。有效的內(nèi)部控制制度有助于在合理的程度上提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效果，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循。此外，由于國(guó)有小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，因此，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問(wèn)題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒(méi)有很好的分離制約，存在重大無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，決策無(wú)民主的現(xiàn)象；三是財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置，有的雖然也設(shè)了這樣的部門，但往往形同虛設(shè)，獨(dú)立性不強(qiáng)。但由于存在著有章不循、違章不究的現(xiàn)象，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移，內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性就相對(duì)較差，有點(diǎn)幾乎形同虛設(shè)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，比較完善的內(nèi)部控制制度有以下四個(gè)方面的重要意義：能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。最終的目的是使企業(yè)能夠發(fā)展、壯大，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和頑強(qiáng)的生命力。如何解決這些內(nèi)控不足的問(wèn)題直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)和發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)普遍存在的問(wèn)題有：產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、沒(méi)有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、內(nèi)部控制機(jī)制不健全，控制乏力、缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級(jí)控制系統(tǒng)、缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制等七方面。對(duì)防范企業(yè)內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種舞弊現(xiàn)象也具有不可缺少的作用 。為提高經(jīng)營(yíng)效率、加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性的作用尤為突出。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)；能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)。 由于我國(guó)管理國(guó)有企業(yè)已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，一般說(shuō)都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，或者說(shuō)基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循。資金使用的隨意性，采購(gòu)業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃回扣等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。本論文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題展開(kāi)論述，綜合企業(yè)現(xiàn)狀提出面臨的幾大問(wèn)題并分別予以討論，同時(shí)提出解決方案。第三部分針對(duì)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題提出對(duì)應(yīng)的解決方案?！币虼藘?nèi)部控制可以定義為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)