【正文】 企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究畢業(yè)論文目 錄1摘要……………………………………………………………………………………………ⅠAbstract ………………………………………………………………………………………Ⅱ1緒論……………………………………………………………………………………………1 研究背景……………………………………………………………………………………1 論文研究的目的和意義……………………………………………………………………1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀……………………………………………………………………………2 國外研究現(xiàn)狀……………………………………………………………………………2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀……………………………………………………………………………2 研究方法與研究內(nèi)容………………………………………………………………………3 研究方法…………………………………………………………………………………3 研究內(nèi)容…………………………………………………………………………………32企業(yè)內(nèi)部控制概述……………………………………………………………………………4 內(nèi)部控制定義與特征………………………………………………………………………4 內(nèi)部控制的內(nèi)容……………………………………………………………………………4 控制環(huán)境…………………………………………………………………………………4 風(fēng)險評估…………………………………………………………………………………5 控制活動…………………………………………………………………………………5 信息與溝通………………………………………………………………………………5 監(jiān)督………………………………………………………………………………………6 內(nèi)部控制的目標(biāo)……………………………………………………………………………6 內(nèi)部控制的設(shè)計原則………………………………………………………………………7 完整性……………………………………………………………………………………7 合理性……………………………………………………………………………………7 有效性……………………………………………………………………………………8 內(nèi)部控制的意義……………………………………………………………………………83 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析……………………………………………………………10 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 ………………………………………………………………………10 內(nèi)部控制環(huán)境不理想…………………………………………………………………10 內(nèi)部控制風(fēng)險意識差…………………………………………………………………10 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計和實施欠合理……………………………………………11 組織內(nèi)部信息溝通不暢………………………………………………………………11 內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全……………………………………………………………11 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析……………………………………………………12 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差………………………………………………12 公司治理結(jié)構(gòu)不完善…………………………………………………………………134完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議…………………………………………………………16 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系………………………………………………………………16 注重“軟控制”的作用………………………………………………………………16 建立風(fēng)險評估制度體系………………………………………………………………16 實現(xiàn)組織規(guī)劃控制……………………………………………………………………16 強化職工素質(zhì)的控制…………………………………………………………………17 健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系…………………………………………………………17 實施全面預(yù)算控制……………………………………………………………………17 健全文件記錄控制……………………………………………………………………17 建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)………………………………………………………………18 建立內(nèi)部控制報告及審計體系………………………………………………………18 加強內(nèi)部控制自我評估機制……………………………………………………………195 完善企業(yè)內(nèi)部控制案例分析 ……………………………………………………………20結(jié)論……………………………………………………………………………………………23致謝……………………………………………………………………………………………24參考文獻………………………………………………………………………………………25附錄 1…………………………………………………………………………………………26附錄 2…………………………………………………………………………………………29黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文1 緒論1. 1 研究背景隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，跨國公司的競爭十分激烈，我國的公司面臨的競爭壓力越來越大。如何提高自身的競爭力，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，是我國公司面臨的主要問題?，F(xiàn)實迫切要求我國的公司要健全內(nèi)部控制，提高公司的內(nèi)部控制的效率和效果。但是我國一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真。按照美國反舞弊性財務(wù)報告委員會（簡稱COSO）的報告，公司應(yīng)建立一個包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評審的內(nèi)部控制的理想框架。我國新修訂的《會計法》，也明確要求各企業(yè)加強內(nèi)部會計監(jiān)督，建立有效的內(nèi)部控制。從目前我國公司管理的現(xiàn)狀來看，對于內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)采取循序漸進的方法，并加強內(nèi)部會計控制建設(shè)。健全的內(nèi)部會計控制有利于保護公司資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的真實可靠，保障國家法律、法規(guī)、規(guī)章得以遵循和公司內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)得以實現(xiàn)。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)在計劃經(jīng)濟體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實行內(nèi)部控制自我評估，保證內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善發(fā)展。同時結(jié)合某上市公司業(yè)務(wù)流程的實際案例具體說明其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題做出評價并提出改善建議。對于健全的內(nèi)部會計控制體系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理論價值；對于保證會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實意義。由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規(guī)范，所以在其資本市場上出現(xiàn)的問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導(dǎo)作用，所以在我國方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。特別是SOX法案頒布以來，就有不少對其的介紹、研究的文章。比如，美國 SOA404條款執(zhí)行成本的研究，認(rèn)為SOA404條款提高了通過證券市場募集資金的成本，董事會結(jié)構(gòu)改變增加成本支出，運轉(zhuǎn)效率下降, 影響公司競爭力。雖然他是對美國社會環(huán)境下，對SOA404的研究，但其中的思想對我國內(nèi)部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。COSO報告下的內(nèi)部控制新——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險管理,也是用美國關(guān)于內(nèi)部控制理論、實務(wù)的最新發(fā)展來解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認(rèn)真學(xué)習(xí) ERM框架中的所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來,我們認(rèn)為對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整,有一定借鑒意義,也為我們在當(dāng)前環(huán)境下如何建立起一套適合中國國情的內(nèi)部控制措施,提供了一個新的理論基礎(chǔ)。另外，在《會計研究》期刊上，還有一些財政部以考察團形式對國外不同特點的國家內(nèi)部控制進行考察、分析。不同國家國情，不同內(nèi)部控制制度和實踐也將給我國內(nèi)部控制制度的建立給予啟示。如：美國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒，英國和法國企業(yè)內(nèi)部控制考察報告，英美上市公司內(nèi)控信息披露制度對我國的啟示，美國會計國際趨同、注冊會計師監(jiān)管和內(nèi)部控制考察報告等。我國至今尚未形成一個比較權(quán)威的內(nèi)部控制定義，企業(yè)界、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，因此在有關(guān)的法律法規(guī)中對內(nèi)部控制的提法很不統(tǒng)一。財政部在發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》，只是定義了什么是內(nèi)部會計控制，至于什么是內(nèi)部控制，其具體定義、構(gòu)成及內(nèi)容等都未予以明確說明。而注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，則將內(nèi)部控制定義為“被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。雖然也偏于以內(nèi)部會計控制為主，但與財政部規(guī)定的內(nèi)部會計控制概念也不完全一致。《會計法》中有會計監(jiān)督的內(nèi)容，但它們被歸入單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的范疇。此外，證監(jiān)會、國家審計署、中組部、中紀(jì)委等部門以及各類組織的相關(guān)文件中所提到的內(nèi)部控制概念雖然在內(nèi)容上有所交叉，但都只側(cè)重于內(nèi)部控制的某一個方面，無論在字面上，還是在意義上都缺乏一致性，沒有形成如COSO報告內(nèi)容比較完整統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，不可避免地帶來認(rèn)識上和實踐上的混亂。我國理論界對內(nèi)部控制的認(rèn)識更多的是還停留在內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，還沒有能從管理的角度對內(nèi)部控制進行整體把握，因而對內(nèi)部控制的理解帶有片面性。由于理論研究的滯后，導(dǎo)致內(nèi)部控制實踐的落后。我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平良莠不齊，不少企業(yè)對內(nèi)部控制知之甚少，有的企業(yè)甚至根本沒有內(nèi)部控制意識，內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。我國長期以來，內(nèi)部控制一般是作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)管理當(dāng)局來制定和實施。管理當(dāng)局更多考慮本企業(yè)的利益，對財務(wù)報告的可靠性和國家法律法規(guī)的遵循性關(guān)注相對較少。企業(yè)作為國民經(jīng)濟的一個細胞，往往有眾多的利益相關(guān)者，主要有所有者、經(jīng)營者、政府部門、材料供應(yīng)商等，它們對內(nèi)部控制都會提出保障自身利益的要求。從這個角度講，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種社會責(zé)任和義務(wù)。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制更多是為了滿足自身追逐利益的要求，而常常忽略自己那份應(yīng)盡的社會責(zé)任。本文以企業(yè)內(nèi)部控制問題為研究對象，運用規(guī)范分析、案例分析、定性分析相結(jié)合的研究方法，研究了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。論文在大量參閱內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)歸納了內(nèi)部控制的定義與特征。介紹了內(nèi)部控制的內(nèi)容，明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)。在對公司內(nèi)部會計控制問題進行認(rèn)真思考的前提下，對公司內(nèi)部控制的理論研究現(xiàn)狀進行了綜合評述。通過對內(nèi)部控制內(nèi)容的深入剖析，針對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，通過案例分析原因，提出完善我國公司內(nèi)部控制的相應(yīng)的改進措施，有助于提高公司的經(jīng)營效率和效果。2 企業(yè)內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制定義與特征內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動的各個方面,其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。內(nèi)部控制的涵義可以從以下幾個方面來理解：其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，是為達成某種或某些目標(biāo)而實施。其二，內(nèi)部控制是為了達到某個或某些目的而進行的過程，而且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依照既定的目標(biāo)前進的過程，它本身是一種手段而非一種目的。其三，內(nèi)部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。其四，內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實施。其五，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責(zé)的作業(yè)實施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。其六，所有的內(nèi)部控制都是針對人而設(shè)立和實施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，其直接影響企業(yè)的控制效率與效果。 內(nèi)部控制的內(nèi)容近年來，國際上虛假財務(wù)報表事件時有發(fā)生。為此，美國成立了“反虛假財務(wù)報告委員會”（即Treadway委員會）。COSO從屬于Treadway委員會，專門致力于內(nèi)部控制研究。COSO提出了題為“內(nèi)部控制－－一體化結(jié)構(gòu)”的研究報告，這就是著名的C0S0報告。根據(jù)COSO理論，內(nèi)部控制體系由下述五個部分組成: 控制環(huán)境控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)，是有效實施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，也是反映政府、銀行、非銀行金融機構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)控的要求?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導(dǎo)機制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。 風(fēng)險評估風(fēng)險評估是識別及分析影響公司目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險過程，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。在風(fēng)險評估中，應(yīng)識別和分析對實現(xiàn)目標(biāo)具有阻礙作用的風(fēng)險，明確在重要會計科目、披露事項和相關(guān)財務(wù)報告認(rèn)定中產(chǎn)生重大錯報的風(fēng)險。風(fēng)險評估中的要素包括：對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項政策與工作程序的調(diào)整。 控制活動控制活動是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等等。在控制活動中主要關(guān)注控制與風(fēng)險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當(dāng)形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）