【正文】 資金的成本，董事會結構改變增加成本支出，運轉效率下降, 影響公司競爭力。同時結合某上市公司業(yè)務流程的實際案例具體說明其內部控制中發(fā)現(xiàn)的問題做出評價并提出改善建議。我們知道，有關企業(yè)經營的失敗、會計信息失真、違法經營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內部控制制度的缺失或失效。我國新修訂的《會計法》，也明確要求各企業(yè)加強內部會計監(jiān)督，建立有效的內部控制。如何提高自身的競爭力，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，是我國公司面臨的主要問題?，F(xiàn)實迫切要求我國的公司要健全內部控制，提高公司的內部控制的效率和效果。從目前我國公司管理的現(xiàn)狀來看，對于內部控制的建設應當采取循序漸進的方法，并加強內部會計控制建設。隨著經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)在計劃經濟體制下的管理制度和方法已不適應市場經濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。對于健全的內部會計控制體系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理論價值；對于保證會計信息的質量，實現(xiàn)企業(yè)內部經營管理目標具有重要的現(xiàn)實意義。雖然他是對美國社會環(huán)境下，對SOA404的研究，但其中的思想對我國內部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。如：美國內部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒，英國和法國企業(yè)內部控制考察報告，英美上市公司內控信息披露制度對我國的啟示，美國會計國際趨同、注冊會計師監(jiān)管和內部控制考察報告等。雖然也偏于以內部會計控制為主，但與財政部規(guī)定的內部會計控制概念也不完全一致。由于理論研究的滯后，導致內部控制實踐的落后。企業(yè)作為國民經濟的一個細胞，往往有眾多的利益相關者，主要有所有者、經營者、政府部門、材料供應商等，它們對內部控制都會提出保障自身利益的要求。論文在大量參閱內部控制研究成果的基礎上，總結歸納了內部控制的定義與特征。2 企業(yè)內部控制概述 內部控制定義與特征內部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行,保護資產的安全和完整，發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動的各個方面,其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。其四，內部控制受企業(yè)內部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標的制定與實施。為此，美國成立了“反虛假財務報告委員會”（即Treadway委員會）。是所有其他內控組成部分的基礎，也是反映政府、銀行、非銀行金融機構以及生產性企業(yè)的各級管理層對內控的要求。在風險評估中，應識別和分析對實現(xiàn)目標具有阻礙作用的風險，明確在重要會計科目、披露事項和相關財務報告認定中產生重大錯報的風險。有關控制活動和職責分離的原則包括:（1）控制活動應當是公司日常工作的不可分割的一部分。 信息與溝通是指企業(yè)各個部門的人員必須能夠取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)過程中所需的信，并交換這些信息。有關的原則包括:（1）一個有效的內控系統(tǒng)需要充分的和全面的內部財務、經營和遵從方面的數(shù)據，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。是經營管理部門對內控的管理監(jiān)督和內審監(jiān)察部門對內控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。（2）對內控系統(tǒng)應當進行有效和全面的內部審計。應當把有關物質的內控缺陷報告給高級管理層和董事會。具體表現(xiàn)在：（1）提出了一個新的觀念－風險組合觀。（3）增加了三個風險管理要素，即“目標制定”、“事項識別”和“風險反應”。 完整性內部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據生產經營的需要，應該設置的內部控制都己設置。從經營環(huán)節(jié)看應有供應環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。如果內部控制不具有完整性、則合理性與有效性就無從談起。內部控制的適用性要以經濟性為限制條件。內部控制的有效性也有兩層涵義:一是指企業(yè)的內部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方。如果只滿足了合法合規(guī)的前提，而在實際中根本不予執(zhí)行或執(zhí)行起來達不到預計效果，則內部控制對此企業(yè)來說就相當于不存在。任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實效。針對這種狀況應采取的重要措施之一就是盡快建立健全我國企業(yè)內部控制制度體系。為了在新的經濟時期快速發(fā)展我國經濟，在世界經濟強國中占有一席之地，我們必須關注內部控制觀念的變革和創(chuàng)新。（5）可有效地防范企業(yè)經營風險。健全完善的內部控制制度能夠科學有效地監(jiān)督和制約企業(yè)財產物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)財產物資的安全、完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生，堵住漏洞。3 企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及成因分析 企業(yè)內部控制現(xiàn)狀 內部控制環(huán)境不理想企業(yè)的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關鍵性的作用，其經營管理的觀念和方式，如對待風險的態(tài)度和控制風險的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。而我國大多數(shù)企業(yè)還沒有完全建立起一套科學、嚴謹、適合本企業(yè)的人力資源流轉機制，人員管理制度僵化，獎懲制度不盡合理，不能有效調動員工積極性，在人力資源管理上與國外企業(yè)存在較大差距，導致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。 內部控制具體環(huán)節(jié)的設計和實施欠合理 內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。 （4）有效性，內部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。每位員工都必須了解內部控制制度的有關方面, 這些方面如何生效, 在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動, 怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián), 等等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為, 哪些行為被接受, 哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責時, 一旦有非預期的事項發(fā)生, 除了要注意該事項本身之外,尚應注意導致該事項發(fā)生的原因。十幾年來, 我國內部審計事業(yè)取得了一定的進展, 但仍存在很多問題。 企業(yè)內部控制存在問題的成因分析 內部控制同任何其他制度一樣，在發(fā)揮其作用的同時，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會影響到企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行效果。所以，內部控制的目標不僅僅包括防止會計信息失真的財務報告目標，同樣包括提高企業(yè)經濟效益的經營性目標。同時，內部控制制度作為一種服務于經營目標的內部管理體系，必須具有一定的開放性。（3）對內部控制控制對象的理解存在偏差企業(yè)的內部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內部控制的最高管理當局在內。事實上，建立內部控制制度，保證內部控制系統(tǒng)有效運行是管理當局良好地履行對資產委托者的受托經濟責任的有效方法。 公司治理結構不完善在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經理層之間，經理層與一般員工之間都存在著代理關系。公司治理結構是內部控制的制度環(huán)境，當中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，都將無法形成有效的內部控制執(zhí)行體系。Treaday 委員會頒布全新的ERM中指出：董事會既是內部控制的重要因素，也是企業(yè)風險管理重要因素，董事會要在企業(yè)風險管理方面負總體責任。第二，企業(yè)董事會很大程度地掌握在內部人手中，內部人控制問題嚴重。在這一模式下，經理人員自然會利用政府產權上的超弱控制和其所掌握的信息優(yōu)勢來謀求自身收益最大化，追求高收入、高在職消費，侵蝕投資者的利益，而投資人又缺乏有效的措施來防止這一趨勢，董事會中就形成了“內部人”控制的局面，這些“內部人”代表著國家股或由政府控制的法人股。從監(jiān)事會的權力地位看，我國的企業(yè)采用的是單層董事會制度，與董事會平行的公司監(jiān)事會僅有部分監(jiān)督權，而無控制權和戰(zhàn)略決策權，無權任免董事會或經理班子的成員，無權參與和否決董事會與經理班子的決策。我國的《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會由股東代表和適當比例的職工代表組成，股東代表由股東大會選舉和更換，職工代表由職工民主代表組成?？刂骗h(huán)境確定了公司的總體態(tài)度，是內部控制所有其他組成要素的企業(yè)內部控制的完善基礎。風險評估是識別及分析影響公司目標實現(xiàn)的風險的過程，是風險管理的基礎。企業(yè)組織機構有兩個層面:一是法人的治理結構問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經理的設置及相關關系。企業(yè)內部主要不相容職務有:授權批準職務、業(yè)務經辦職務財產保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。企業(yè)內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體也全是人（包括一個企業(yè)從領導到有關業(yè)務經辦人員）。職工素質控制包括:確立嚴格招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求。崗位輪換，可以定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)和防止有可能存在的差錯和舞弊情況。預算指標的下達及相關責任人或部門的落實。 健全文件記錄控制 正確的文件記錄有多種作用:既是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經營管理方針的基礎，又是建立、健全監(jiān)督和反饋機制的基礎。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是選項，因此，從企業(yè)內部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核。 建立內部控制信息系統(tǒng) 建立適合內部控制需要的信息系統(tǒng)，提高企業(yè)內部控制效果一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內部控制的效率和效果。一個良好的信息系統(tǒng)應確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。內部報告要根據管理層次設計報告頻率和內容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內容從重、從簡。內部審計內容十分廣泛，按其目的可分為財務審計、經營審計和管理審計。內部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證?！皠討B(tài)過程”內部控制是對企業(yè)的整個經營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經營活動不停止，企業(yè)的內部控制過程也不會停止。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內部控制，而不是與管理層對立，被動地執(zhí)行內部控制。研究表明，這種自我評估的方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產率、改進內部審計程序和業(yè)務經營程序以及控制風險等都有積極的作用。故在2009年對其內部控制體系的建設和完善展開了較大規(guī)模的自測工作，并根據自測結果按照風險控制的原則對此進行了流程整改和制度完善等方面的各項工作。（1）經過測試發(fā)現(xiàn)的問題首先，文檔記錄不全。（2）問題產生原因公司總經理認為，市場情況經常變動，以一套固定的模式來決定賒銷業(yè)務可能會影響銷售業(yè)績。建議，由市場部提出審批的具體程序和標準，報董事會批準后實施。堅決杜絕口頭審批的現(xiàn)象，如果由于時間、空間等客觀原因造成不能及時取得有效的書面證據，也要保存?zhèn)髡婕?、電子郵件等方式做出適當?shù)募o錄，以明確工作責任，并且要在事后及時補簽有效的書面證據。（1）測試發(fā)現(xiàn)問題該公司銷售傭金的實際支出，遠高于銷售訂貨金額和銷售回款金額的計提比例。（4）改進建議作為一種激勵措施，該政策的實施對于銷售業(yè)績的增長帶來了較大的鼓舞作用，應在改進其計算方式的前提下繼續(xù)執(zhí)行。一旦發(fā)現(xiàn)該員工有故意損害公司利益的行為應加大懲罰力度。（1）發(fā)現(xiàn)的問題該公司的銀行存款余額調節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財務部指定人員只是在己編制完畢的銀行存款余額調節(jié)表上蓋印，并沒有實際編制或檢查。盡管出納員的工作態(tài)度和責任心值得信賴，也不應該將對風險的控制完全寄托在對執(zhí)行人員本身誠信度的基礎上。結論長期以來，由于我國企業(yè)的內部控制存在問題，會計信息失真、財務收支管理混亂的狀況時有發(fā)生，制約了企業(yè)的發(fā)展。本文在寫作上也存在一些欠缺和不足之處：本文中筆者雖然試圖通過對內部控制相關理論和我國內部控制現(xiàn)狀的分析，找出我國企業(yè)內部控制問題的成因，并嘗試給出有自己獨特見解、能行之有效的相關對策和建議，但由于筆者的知識儲備、閱歷和能力有限，未必能真正做到分析到位和建議合理。最后，我想感謝我的老師和同學們，感謝老師和同學們四年來的關心和鼓勵。不僅使我樹立了遠大的學術目標、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。AB I/ INFORM Global，4143．[10] 吳水澎,陳漢文,[J]會計研究，2008[11] 閻達五,[J]會計研究，2009:205219[12] [J]會計研究，2010:2749[13] [J]會計研究，2009:1134[14] [J]商業(yè)會計，2010:253265[15] [M]北京：經濟管理出版社，2009附錄1企業(yè)內部控制存在的問題及對策探討市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨生存和發(fā)展等重大問題，就企業(yè)內部而言必須建立和健全完善的內部控制?？刂朴行У钠髽I(yè)，受益是無處不在的；而內部控制松散的企業(yè)，卻要為此付出慘痛的代價。（二）制度建立不科學管理層在設計和實施某項內部控制時必須權衡強化內部控制的利弊得失，如果控制環(huán)節(jié)過于低，辦事效率就有可能會放棄設計或實施這項內部控制。失去了外部監(jiān)督的權利，成了滋生腐敗的溫床，行政機關、金融系統(tǒng)、企事業(yè)單位等等，幾乎年年都有蛀蟲發(fā)生，造成了國有資產的大量流失，國家人民的利益的不到保障。（五）缺乏健康的企業(yè)文化企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的，企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強的凝聚力。當前首要采取的對策措施是：（一）完善企業(yè)內部治理結構，強化監(jiān)督科學合理的企業(yè)治理結構能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，建立一個有效的內部監(jiān)督體系：一是要設置科學的合理的組織機構，明確職責范圍；二是要實行管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度，調節(jié)所有者、經營者和員工之間的關系，同時還要通過產品市場、資本市場及經理人員市場，建立起相配套的經理約束機制。雖然造假有風險，但會計造假帶來的收益可能是幾何級數(shù)放大，與造假被查后的違法違規(guī)成本相比，前者依然誘惑難擋。另一方面也要注重提高員工的素質，嚴把用人關，選擇德、能、才兼?zhèn)涞娜藛T進入企業(yè)。要長期保持和不斷發(fā)展企業(yè)文化，就必須通過完善體制機制，激勵、約束廣大領導干部和員工自覺踐行企業(yè)文化理念。 a