【正文】 等等。有關(guān)控制活動和職責(zé)分離的原則包括:（1）控制活動應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。（2）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹慎的和獨立的監(jiān)督評審。 信息與溝通是指企業(yè)各個部門的人員必須能夠取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)過程中所需的信，并交換這些信息。它存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理。在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。有關(guān)的原則包括:（1）一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。（2）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。這些系統(tǒng)，1黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。（3）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應(yīng)被傳達到的人員。是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則:（1）應(yīng)當(dāng)不斷的在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒拥囊徊糠郑⑶腋骷壗?jīng)營層和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)定期予以評價。（2）對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。（3）不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。?yīng)當(dāng)把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報告給高級管理層和董事會。 內(nèi)部控制的目標(biāo)修訂后的《企業(yè)內(nèi)部控制－整體框架》報告被世界上許多企業(yè)采用。Treadway委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的經(jīng)營管理人員舞弊現(xiàn)象（內(nèi)部控制風(fēng)險強調(diào)不夠），廢除了原用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報告，頒布了一個概念全新的COSO報告，即《企業(yè)風(fēng)險管理－總體框架》（Enter risk management,簡稱 ERM）。新的風(fēng)險管理框架無論在內(nèi)容還是在范圍上都有所擴大和提高。具體表現(xiàn)在：（1）提出了一個新的觀念－風(fēng)險組合觀。企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，風(fēng)險管理要有效，則其設(shè)計必須包括所有的要素并堅決執(zhí)行。（2）增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。在原有的經(jīng)營、財務(wù)報告和合法性目標(biāo)基礎(chǔ)上，提出比原有三個層次更高的戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴大了報告目標(biāo)的范疇。（3）增加了三個風(fēng)險管理要素，即“目標(biāo)制定”、“事項識別”和“風(fēng)險反應(yīng)”。把企業(yè)風(fēng)險管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、風(fēng)險評估、事項識別、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素，主要貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程中。 內(nèi)部控制的設(shè)計原則企業(yè)在進行內(nèi)部控制的設(shè)計時，應(yīng)在深入研究國際最前沿的內(nèi)部控制理論，充分借鑒國外成功的內(nèi)部控制范例，同時遵循我國有關(guān)法律規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行。管理當(dāng)局在進行內(nèi)部控制設(shè)計時，應(yīng)遵循的基本原則是:完整性、合理性和有效性。 完整性內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都己設(shè)置。另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始自終的控制。若內(nèi)部控制的完整性都達不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對內(nèi)部控制以不同方法進行評價時，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。理解內(nèi)部控制的完整性，還要認識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。其實質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義:一是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟性。如果內(nèi)部控制不具有完整性、則合理性與有效性就無從談起。同樣，若只追求全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟性即忽略了合理性，其結(jié)果只能是完全背離實施內(nèi)部控制的初衷，甚至?xí)o企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成負面影響，有效性也同樣成了無稽之談。在合理性的兩層涵義中適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制適應(yīng)企業(yè)的特點和要求。內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟性為限制條件。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導(dǎo)。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計和運行應(yīng)有重點，對企業(yè)經(jīng)濟活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實施強有力的控制。另一方面要在實行內(nèi)部控制所花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤匆驅(qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則，就得不償失。內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義:一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方。二是指是指設(shè)計完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)?？紤]內(nèi)部控制的有效性時，第一層涵義即不與國家法律法規(guī)相抵觸是前提，只有滿足了這一點，才能考慮其執(zhí)行的效果。而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標(biāo)。如果只滿足了合法合規(guī)的前提，而在實際中根本不予執(zhí)行或執(zhí)行起來達不到預(yù)計效果，則內(nèi)部控制對此企業(yè)來說就相當(dāng)于不存在。有效性要求內(nèi)部控制能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實效。 內(nèi)部控制的意義內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在實際工作中就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果因而內(nèi)部控制制度的健全與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展因此加強和完善其內(nèi)部控制制度對目前企業(yè)加強內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益具有重大意義：（1）順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求,積極應(yīng)對入世挑戰(zhàn)。國外的大財團、跨國公司等各種企業(yè)會紛紛進駐我國市場。如果我國企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴密，勢必很難尋求合作伙伴而失掉商機，更不利于國內(nèi)經(jīng)濟的穩(wěn)健快速發(fā)展。針對這種狀況應(yīng)采取的重要措施之一就是盡快建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。（2）改變經(jīng)營觀念,緊跟知識經(jīng)濟發(fā)展步伐。時代更迭,納米技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式。全球經(jīng)濟趨于一體，連接世界的網(wǎng)絡(luò)打破了各行業(yè)主體間的界限，瓦解著企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。為了在新的經(jīng)濟時期快速發(fā)展我國經(jīng)濟，在世界經(jīng)濟強國中占有一席之地，我們必須關(guān)注內(nèi)部控制觀念的變革和創(chuàng)新。（3）可保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的有效貫徹與落實健全完善的內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何經(jīng)營環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題都能及時反映和糾正，從而有利于保證企業(yè)方針、政策和法規(guī)得到有效的貫徹與落實。（4）可保證企業(yè)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。健全完善的內(nèi)部控制制度可以保障企業(yè)會計信息的采集、歸類記錄和匯總過程到位，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。（5）可有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制。它可以通過對企業(yè)風(fēng)險特別是財務(wù)風(fēng)險的識別進行有效的評估，不斷地加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，它是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。（6）可維護企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生，堵住漏洞。（7）可促進企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制制度，可以利用會計、統(tǒng)計業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以最大效益實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。（8）可杜絕企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生加強和完善內(nèi)部控制制度一方面可以規(guī)范企業(yè)主要負責(zé)人的決策行為和經(jīng)營權(quán)限，另一方面可以建立起有效的監(jiān)督機制對企業(yè)各級主要負責(zé)人的經(jīng)營決策乃至個人行為進行監(jiān)督，從而避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。3 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 內(nèi)部控制環(huán)境不理想企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個首要的要素。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進行定性或定量分析。但當(dāng)前現(xiàn)實情況是企業(yè)財務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，依此看來，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意。管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營管理的觀念和方式，如對待風(fēng)險的態(tài)度和控制風(fēng)險的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前我國不少領(lǐng)導(dǎo)者頭腦中內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項目，缺乏花大力氣加強內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠眼光，或者雖有這個意識，但不知該如何去建設(shè)好本單位的內(nèi)控體系，建立的內(nèi)部控制制度不科學(xué)、不合理，起不到應(yīng)有的效果。上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，對能夠控制公司的大股東或內(nèi)部人缺乏相應(yīng)的約束，風(fēng)險意識又比較淡泊，因此常會采取不考慮公司風(fēng)險和長遠發(fā)展而利于自身利益的短期行為，并常常導(dǎo)致嚴重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。COSO 報告特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。而我國大多數(shù)企業(yè)還沒有完全建立起一套科學(xué)、嚴謹、適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制，人員管理制度僵化，獎懲制度不盡合理，不能有效調(diào)動員工積極性，在人力資源管理上與國外企業(yè)存在較大差距，導(dǎo)致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。 內(nèi)部控制風(fēng)險意識差 當(dāng)今社會經(jīng)濟的風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高，然而從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度。很多企業(yè)還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風(fēng)險意識，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)警管理機制、內(nèi)部控制制度。大部分企業(yè)沒有一個健全有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，管理層的風(fēng)險意識不足，應(yīng)對突發(fā)事件的能力亟待加強。 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計和實施欠合理 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當(dāng)代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有：（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。 （2）可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性。（3）規(guī)范性，也即內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機制，尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。 （4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”?，F(xiàn)實中很多企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。 組織內(nèi)部信息溝通不暢 要有效實施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面, 這些方面如何生效, 在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負的責(zé)任以及所負責(zé)的活動, 怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián), 等等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為, 哪些行為被接受, 哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時, 一旦有非預(yù)期的事項發(fā)生, 除了要注意該事項本身之外,尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項發(fā)生的原因?？傊F(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制，內(nèi)部控制制度在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。 內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不完善內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式, 它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu), 在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。十幾年來, 我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了一定的進展, 但仍存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè),不具有進行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊,有些企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務(wù)會計常識，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，大多數(shù)時候只是走走過場，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析 內(nèi)部控制同任何其他制度一樣，在發(fā)揮其作用的同時，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束（一個內(nèi)部控制程序的實施成本不應(yīng)該超過預(yù)期的效益），受人為錯誤的影響（設(shè)計人員的經(jīng)驗和知識水平、執(zhí)行人員的粗心大意等都會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果），受串通舞弊的限制（不相