【正文】 agement of the phenomenon. Furthermore, the low quality of corporate accounting staff, in the knowledge economy, knowledge has not qualified for a single work of key positions, from our current situation, failure of internal control system which is one of the reasons.(E) lack of healthy corporate cultureCorporate culture, with the development of modern civilization, the national organization in a certain evolving cultural traditions, the existing corporate culture is often an invisible force, affect the members way of thinking and behavior, it has a very strong cohesion. But we must recognize that corporate culture is doubleedged sword, not only can promote the development of enterprises, to prevent the decline of enterprises, but may also push the plight of the enterprise.In summary, the current existence of internal controls, the lack of four different pr。當(dāng)前首要采取的對策措施是：（一）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)督科學(xué)合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，建立一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系：一是要設(shè)置科學(xué)的合理的組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)范圍；二是要實(shí)行管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關(guān)系，同時(shí)還要通過產(chǎn)品市場、資本市場及經(jīng)理人員市場，建立起相配套的經(jīng)理約束機(jī)制?？刂朴行У钠髽I(yè)，受益是無處不在的；而內(nèi)部控制松散的企業(yè)，卻要為此付出慘痛的代價(jià)。本文在寫作上也存在一些欠缺和不足之處：本文中筆者雖然試圖通過對內(nèi)部控制相關(guān)理論和我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，找出我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因，并嘗試給出有自己獨(dú)特見解、能行之有效的相關(guān)對策和建議，但由于筆者的知識儲備、閱歷和能力有限，未必能真正做到分析到位和建議合理。一旦發(fā)現(xiàn)該員工有故意損害公司利益的行為應(yīng)加大懲罰力度。建議，由市場部提出審批的具體程序和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。研究表明，這種自我評估的方法對于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有積極的作用。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計(jì)制度，但其中某些會計(jì)政策是選項(xiàng)，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核。職工素質(zhì)控制包括:確立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求。風(fēng)險(xiǎn)評估是識別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。在這一模式下，經(jīng)理人員自然會利用政府產(chǎn)權(quán)上的超弱控制和其所掌握的信息優(yōu)勢來謀求自身收益最大化，追求高收入、高在職消費(fèi)，侵蝕投資者的利益，而投資人又缺乏有效的措施來防止這一趨勢，董事會中就形成了“內(nèi)部人”控制的局面，這些“內(nèi)部人”代表著國家股或由政府控制的法人股。 公司治理結(jié)構(gòu)不完善在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著代理關(guān)系。所以，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會計(jì)信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營性目標(biāo)。 （4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實(shí)際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。3 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 內(nèi)部控制環(huán)境不理想企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。針對這種狀況應(yīng)采取的重要措施之一就是盡快建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟(jì)性為限制條件。（3）增加了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，即“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”。是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價(jià)活動(dòng)的總稱。在風(fēng)險(xiǎn)評估中，應(yīng)識別和分析對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有阻礙作用的風(fēng)險(xiǎn)，明確在重要會計(jì)科目、披露事項(xiàng)和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定中產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。2 企業(yè)內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制定義與特征內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制訂和實(shí)施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面,其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。雖然也偏于以內(nèi)部會計(jì)控制為主，但與財(cái)政部規(guī)定的內(nèi)部會計(jì)控制概念也不完全一致。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。我國新修訂的《會計(jì)法》，也明確要求各企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，建立有效的內(nèi)部控制。不同國家國情，不同內(nèi)部控制制度和實(shí)踐也將給我國內(nèi)部控制制度的建立給予啟示。本文以企業(yè)內(nèi)部控制問題為研究對象，運(yùn)用規(guī)范分析、案例分析、定性分析相結(jié)合的研究方法，研究了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。根據(jù)COSO理論，內(nèi)部控制體系由下述五個(gè)部分組成: 控制環(huán)境控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架無論在內(nèi)容還是在范圍上都有所擴(kuò)大和提高。內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義:一是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮。（6）可維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。大部分企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識不足，應(yīng)對突發(fā)事件的能力亟待加強(qiáng)。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對一般員工，和自己沒有關(guān)系。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，董事不“懂事”，內(nèi)部控制失效也就成為一種必然。針對我國很多企業(yè)的管理當(dāng)局對內(nèi)控的認(rèn)知度低，內(nèi)控意識較差的情況，內(nèi)控環(huán)境方面宣傳和培訓(xùn)力度就必須要加強(qiáng)，因?yàn)榭刂骗h(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。預(yù)算差異的分析與調(diào)整。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn):反映部門經(jīng)營責(zé)任，符合“例外”管理要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡明易懂并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。組織中的每一人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，而不僅僅只是管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會。主管銷售的副總經(jīng)理對賒銷業(yè)務(wù)是否批準(zhǔn)的要求也沒有具體的規(guī)定。長此以往，還容易出現(xiàn)虛假銷售問題。加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，及時(shí)制止和防范在工作執(zhí)行過程中出現(xiàn)的隨意、慣性的行為方式。在此謹(jǐn)向所有幫助過我的人致以崇高的敬意和衷心的感謝！參考文獻(xiàn)[1] 吳少平,葉新年,[M]北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2007[2] [M]北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008:110153[3] 趙立新,程緒蘭,[M]北京:電子工業(yè)出版社，2010:78102[4] Basel Committee on Banking Supervision .Internal Control Systems in Banking Organizations 2001：144146[5] [M]上海:企業(yè)管理出版社，2001[6] 劉宗柳, [M] 北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009[7] 朱榮恩,[M] 北京:中國審計(jì)出版社,2009[8] 劉桂艷,[J]財(cái)務(wù)與會計(jì)，2010[9] Dana R Hermanson，Nov/Dec 2003．THE IMPL ICATIONS OF COSO ‘S PROPOSED ERM FRAMEWORK，Internal Auditing。再者，企業(yè)財(cái)會員工素質(zhì)低下，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，單一的知識已不能勝任關(guān)鍵崗位的工作了，從我國現(xiàn)狀來看，這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。（五）加強(qiáng)企業(yè)文化的制度建設(shè)企業(yè)文化的制度帶有根本性、全局性、穩(wěn)定性和長期性。我國一方面需盡快建立一個(gè)比較完善的經(jīng)理人才市場，促成一個(gè)具有約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員作用的外部機(jī)制。（三）外部監(jiān)督環(huán)境不優(yōu)化內(nèi)部控制重在執(zhí)行，有的單位雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行，以至于很多企業(yè)出現(xiàn)會計(jì)造假行為。導(dǎo)師淵博的專業(yè)知識，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無華、平易近人的人格魅力對我影響深遠(yuǎn)。（3）可能存在的風(fēng)險(xiǎn)存在出納員挪用公款的可能性。2．銷售傭金制度設(shè)計(jì)有缺陷現(xiàn)行銷售傭金制度設(shè)計(jì)的營銷激勵(lì)條例:該公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計(jì)算提取銷售傭金。現(xiàn)行銷售流程的操作程序:該公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務(wù)由市場部審核，報(bào)經(jīng)主管銷售的副總經(jīng)理批準(zhǔn)。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個(gè)部分。預(yù)算的編制和審定。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。從監(jiān)事會的組成人員看，監(jiān)事的來源決定了其行為很難獨(dú)立，將受制于公司管理層。所以，為了抑制高級管理人員在獲取短期利益中的機(jī)會主義傾向，及時(shí)辨認(rèn)、防止經(jīng)理們的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會應(yīng)該對內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，通過“不喪失控制的授權(quán)”來保證企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)既不能一成不變，用已經(jīng)過時(shí)、失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問題時(shí)過分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至為了獲取個(gè)人或小團(tuán)體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內(nèi)部控制制度的存在。 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式, 它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu), 在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。健全完善的內(nèi)部控制制度可以保障企業(yè)會計(jì)信息的采集、歸類記錄和匯總過程到位，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)狀況并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標(biāo)。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對內(nèi)部控制以不同方法進(jìn)行評價(jià)時(shí)，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。（3）不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評審。 內(nèi)部控制的內(nèi)容近年來，國際上虛假財(cái)務(wù)報(bào)表事件時(shí)有發(fā)生。管理當(dāng)局更多考慮本企業(yè)的利益，對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和國家法律法規(guī)的遵循性關(guān)注相對較少。比如，美國 SOA404條款執(zhí)行成本的研究，認(rèn)為SOA404條款提高了通過證券市場募集資金的成本，董事會結(jié)構(gòu)改變增加成本支出，運(yùn)轉(zhuǎn)效率下降, 影響公司競爭力。如何提高自身的競爭力，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，是我國公司面臨的主要問題。對于健全的內(nèi)部會計(jì)控制體系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理論價(jià)值；對于保證會計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。由于理論研究的滯后，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)踐的落后。其四，內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。有關(guān)控制活動(dòng)和職責(zé)分離的原則包括:（1）控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。（2）對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。 完整性內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都己設(shè)置。內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義:一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方。為了在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)期快速發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)，在世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國中占有一席之地，我們必須關(guān)注內(nèi)部控制觀念的變革和創(chuàng)新。管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營管理的觀念和方式，如對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面, 這些方面如何生效, 在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng), 怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián), 等等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為, 哪些行為被接受, 哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí), 一旦有非預(yù)