【正文】 …………………………………29黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文1 緒論1. 1 研究背景隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，跨國公司的競爭十分激烈，我國的公司面臨的競爭壓力越來越大。但是我國一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。健全的內(nèi)部會計(jì)控制有利于保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，保障國家法律、法規(guī)、規(guī)章得以遵循和公司內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規(guī)范，所以在其資本市場上出現(xiàn)的問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導(dǎo)作用，所以在我國方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,也是用美國關(guān)于內(nèi)部控制理論、實(shí)務(wù)的最新發(fā)展來解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認(rèn)真學(xué)習(xí) ERM框架中的所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來,我們認(rèn)為對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整,有一定借鑒意義,也為我們在當(dāng)前環(huán)境下如何建立起一套適合中國國情的內(nèi)部控制措施,提供了一個新的理論基礎(chǔ)。我國至今尚未形成一個比較權(quán)威的內(nèi)部控制定義，企業(yè)界、司法界、會計(jì)界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，因此在有關(guān)的法律法規(guī)中對內(nèi)部控制的提法很不統(tǒng)一。《會計(jì)法》中有會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，但它們被歸入單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的范疇。我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平良莠不齊，不少企業(yè)對內(nèi)部控制知之甚少，有的企業(yè)甚至根本沒有內(nèi)部控制意識，內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。從這個角度講，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種社會責(zé)任和義務(wù)。介紹了內(nèi)部控制的內(nèi)容，明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的涵義可以從以下幾個方面來理解：其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，是為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施。其五，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。COSO從屬于Treadway委員會，專門致力于內(nèi)部控制研究?？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、激勵與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。風(fēng)險(xiǎn)評估中的要素包括：對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識別與分析、對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。它存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進(jìn)行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價(jià)。（2）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對政策程序的調(diào)整等等。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。 內(nèi)部控制的目標(biāo)修訂后的《企業(yè)內(nèi)部控制－整體框架》報(bào)告被世界上許多企業(yè)采用。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個過程，風(fēng)險(xiǎn)管理要有效，則其設(shè)計(jì)必須包括所有的要素并堅(jiān)決執(zhí)行。把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、風(fēng)險(xiǎn)評估、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素，主要貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程中。另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始自終的控制。理解內(nèi)部控制的完整性，還要認(rèn)識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。同樣，若只追求全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟(jì)性即忽略了合理性，其結(jié)果只能是完全背離實(shí)施內(nèi)部控制的初衷，甚至?xí)o企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成負(fù)面影響，有效性也同樣成了無稽之談。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導(dǎo)。二是指是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。有效性要求內(nèi)部控制能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。 內(nèi)部控制的意義內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在實(shí)際工作中就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果因而內(nèi)部控制制度的健全與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展因此加強(qiáng)和完善其內(nèi)部控制制度對目前企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義：（1）順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,積極應(yīng)對入世挑戰(zhàn)。（2）改變經(jīng)營觀念,緊跟知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。（3）可保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的有效貫徹與落實(shí)健全完善的內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題都能及時反映和糾正，從而有利于保證企業(yè)方針、政策和法規(guī)得到有效的貫徹與落實(shí)。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。（7）可促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個首要的要素。目前我國不少領(lǐng)導(dǎo)者頭腦中內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項(xiàng)目，缺乏花大力氣加強(qiáng)內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠(yuǎn)眼光，或者雖有這個意識，但不知該如何去建設(shè)好本單位的內(nèi)控體系，建立的內(nèi)部控制制度不科學(xué)、不合理，起不到應(yīng)有的效果。 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識差 當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高，然而從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有：（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上不完備、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失?？傊F(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè),不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會計(jì)常識，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無從談起。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束（一個內(nèi)部控制程序的實(shí)施成本不應(yīng)該超過預(yù)期的效益），受人為錯誤的影響（設(shè)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識水平、執(zhí)行人員的粗心大意等都會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果），受串通舞弊的限制（不相容職責(zé)的倆人串謀會使內(nèi)部控制失靈），受管理越權(quán)的限制（擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理會使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效能），受制度滯后的限制（企業(yè)處在變化的環(huán)境中，原有的控制制度對新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容會失去控制作用）。然而，包括我國財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》也沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用，只將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)規(guī)定為：規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的作法。管理人員是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。管理當(dāng)局受托責(zé)任的一個根本方面是向股東提供合理保證，保證企業(yè)被恰當(dāng)?shù)乜刂?。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、 經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。目前，很多人認(rèn)為，內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項(xiàng)具體事務(wù)的控制，而把董事會排除在內(nèi)部控制的主體之外。從理論上說，董事會在公司管理中居于核心地位，擁有聘任、監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)力，有權(quán)對經(jīng)理的經(jīng)營績效進(jìn)行評價(jià)，并據(jù)此對經(jīng)理人員做出獎懲的決定，在極端的情況下，甚至可以解除經(jīng)理人員的職務(wù)，然而事實(shí)上，我國企業(yè)的實(shí)際情況卻并非如此，導(dǎo)致董事會難以承擔(dān)受托責(zé)任的原因主要有以下兩點(diǎn)：第一，在我國企業(yè)中，董事長和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。內(nèi)部人控制是指在出資人缺位的情況下，企業(yè)管理層未經(jīng)所有者的正式授權(quán)而實(shí)際掌握了企業(yè)部分或全部的剩余權(quán)力。我國證券市場上的很多上市公司內(nèi)部控制失敗事件的深層次原因就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部人控制。由于我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價(jià)值為導(dǎo)向，重視董事會的作用，而忽視了監(jiān)事會的地位，使監(jiān)事會實(shí)際上只是一個受到董事會控制的議事機(jī)構(gòu)。這兩種代表往往是企業(yè)內(nèi)部人員，都與公司存在緊密地利益關(guān)系，獨(dú)立性不夠：股東代表監(jiān)事與董事會、經(jīng)理層成員多出自同一股東單位，作為同僚不太可能嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)察；職工代表監(jiān)事要在公司領(lǐng)取薪酬，在本職崗位上要接受公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，這種上下級關(guān)系使他們在行使監(jiān)督職權(quán)時大打折扣，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用非常有限。 建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系 控制環(huán)境完善與企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度緊密相連，建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系控制是確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施，也是內(nèi)控措施得以開展的保證。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容有:籌資風(fēng)險(xiǎn)評估，投資風(fēng)險(xiǎn)評估，信用風(fēng)險(xiǎn)評估 ，合同風(fēng)險(xiǎn)評估。二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系。 強(qiáng)化職工素質(zhì)的控制 內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為。 健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系 實(shí)施全面預(yù)算控制 全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃。預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。文件記錄控制內(nèi)容主要有:1. 建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。企業(yè)會計(jì)政策可以專門文件的方式予以頒布。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。不僅要有向下的溝通、管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。反之報(bào)告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計(jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。這里要強(qiáng)調(diào)成本與效益原則，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項(xiàng)死的制度或機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。因此，內(nèi)部控制應(yīng)該成為每個員工工作的組成部分，每個員工都應(yīng)該根據(jù)內(nèi)控框架執(zhí)行其控制職。為此，我國企業(yè)可試行定期或不定期地進(jìn)行這種評估，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。扣除營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、。制度辦法中沒有明確標(biāo)示市場部有關(guān)賒銷業(yè)務(wù)需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報(bào)副總經(jīng)理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規(guī)定。主管銷售的副總經(jīng)理習(xí)慣于按經(jīng)驗(yàn)辦事，而且在很多時候僅僅是通過口頭方式表達(dá)是否批準(zhǔn)的意思.（3）可能存在的風(fēng)險(xiǎn)沒有標(biāo)準(zhǔn)容易導(dǎo)致賒銷業(yè)務(wù)的隨意性，同一種業(yè)務(wù)，由不同的人執(zhí)行，就會產(chǎn)生不同的審批結(jié)果。（5）相關(guān)內(nèi)控的具體改善措施:首先，提高各級人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的言傳身教更為重要，管理層對內(nèi)控制度的重視直接影響到整個企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。最后，編制和修改相關(guān)的制度程序和標(biāo)準(zhǔn)，包括審批授權(quán)的規(guī)范化，內(nèi)部報(bào)告制度完善，以及例外原則的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。（2）問題產(chǎn)生原因這項(xiàng)制度在設(shè)計(jì)時，沒有考慮銷貨退回及銷售折讓因素。由財(cái)務(wù)部根據(jù)公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調(diào)整因素后，確定一個銷售傭金暫扣比例，報(bào)董事會批準(zhǔn)后，實(shí)施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項(xiàng)，再將暫扣款發(fā)給營銷員。其次，注重對控制環(huán)境的塑造，包括企業(yè)文化的熏陶，建立一個誠實(shí)守信的企業(yè)內(nèi)控治理環(huán)境。（2）產(chǎn)生原因由出納員編制銀行余額調(diào)節(jié)表己經(jīng)是該公司多年形成的慣用做法，由于出納員對經(jīng)手款項(xiàng)比較清楚，財(cái)務(wù)主管認(rèn)為這樣的作法更加方便。遵循不相容制度的要求，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，將對風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控建立在嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)范的基礎(chǔ)上才是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的根本，所以應(yīng)該督促相關(guān)人員按照現(xiàn)有制度執(zhí)行，不能只將制度紙面化。本文就此問題，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，可看出我國目前的內(nèi)部控制水平不高，在內(nèi)部控制理論和法規(guī)制度建設(shè)以及內(nèi)部控制具體實(shí)施上存在不少問題，探索其中的原因，指出除了內(nèi)部控制固有的局限性外，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差，內(nèi)部控制意識薄弱以及公司治理結(jié)構(gòu)不完善是導(dǎo)致內(nèi)部控制存在問題的主要原因。致 謝大學(xué)生活一晃而過，回首走過的歲月，心中倍感充實(shí)，當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時候，有一種如釋重負(fù)的感覺，感慨良多。老師們課堂上的激情洋溢，課堂下的諄諄教誨；同學(xué)們在學(xué)習(xí)中的認(rèn)真熱情，生活上的熱心主動，所有這些都讓我充滿了感動。本論文從選題到完成，每一步都是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成的，傾注了導(dǎo)師大量的心血。目前，我國許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，由于內(nèi)部控制制度沒有建立或者不健全造成的惡性事件，已經(jīng)使國家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)遭受了重大損失。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在以下幾個主要問題。如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序，錯誤判斷，甚至相互勾結(jié)、內(nèi)部串通舞弊等也會導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。（四）企業(yè)管理者與財(cái)會人員整體素質(zhì)不高經(jīng)營者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要作用。但我們必須認(rèn)識到企業(yè)文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時也可能將企業(yè)推入困境。三是要嚴(yán)格制定考核和實(shí)行獎懲制度。要想扭轉(zhuǎn)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)外部監(jiān)督、綜合治理，加大司法介入和懲治的力度，迫使相關(guān)人員增強(qiáng)責(zé)任意識，對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，促使企業(yè)健康有序發(fā)展。大力宣傳企業(yè)的方針政策和目標(biāo)，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神，幫助員工樹立正確的價(jià)值觀和對企業(yè)的責(zé)任感，提高其思想覺悟和道德水準(zhǔn)。另外，要繼承和弘揚(yáng)企業(yè)的優(yōu)良傳統(tǒng)，提煉出符合時代要求、具有企業(yè)自身特色的企業(yè)核心價(jià)值觀和企業(yè)精神；要注意吸取國內(nèi)外企業(yè)的優(yōu)秀文化成果，樹立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的經(jīng)營理念，在企業(yè)中逐漸形成“以人為本”的企業(yè)文化理念，形成關(guān)注細(xì)節(jié)、追求卓越的企業(yè)文