【正文】 引 言引 言⑴研究的背景 21世紀(jì)初國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列的舞弊案，如國外的世界通信、默克制藥、安然和施樂等大批國際大公司，國內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)、藍(lán)天股份等上市公司會計(jì)造假案。而我國的房地產(chǎn)業(yè)在經(jīng)歷了發(fā)展初期的“暴利時(shí)代”后政府為穩(wěn)定市場保障民生出臺了一系列針對房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控政策。隨著現(xiàn)代企業(yè)財(cái)物的安全控制體系和信息體系的不斷健全，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龈偁庯L(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制就更加關(guān)注戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)[1]，它直接關(guān)系著企業(yè)的動(dòng)作效率和效果、資本的安全完整。通過實(shí)地考察、溝通詢問、流程再造等方法對G公司內(nèi)部控制進(jìn)行評估并提出整改措施。在美國，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”和“八要素論”等幾個(gè)階段。該報(bào)告將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。他需要多部門的相互配合，企業(yè)員工都與內(nèi)部控制有關(guān)。內(nèi)部控制不僅受外部環(huán)境(市場，政府等)影響，也受內(nèi)部企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、組織規(guī)模所影響，環(huán)境的變化必然要求內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。一般來說內(nèi)部控制是從經(jīng)營效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、相關(guān)法令的遵循方面確定控制標(biāo)準(zhǔn)，而這種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該盡量定量化。第二階段，20世紀(jì)40年代至70年代初，這是內(nèi)部控制的成長期，又稱內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)80年代以后，會計(jì)界與審計(jì)界對內(nèi)部控制的研究逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。COSO報(bào)告中，將內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會成員、經(jīng)理階層和其他企業(yè)員工共同實(shí)施的，為達(dá)成企業(yè)營運(yùn)的效果、效率、相關(guān)法令的遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等目標(biāo)，提供合理保證的過程。人們逐漸傾向于基于風(fēng)險(xiǎn)管理的角度和立場來研究和建設(shè)內(nèi)部控制問題。這三個(gè)報(bào)告使英國對內(nèi)3部控制的研究無論是在理論界還是在實(shí)務(wù)界都得到了完善。學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)都有：劉金文認(rèn)為控制環(huán)境、控制系統(tǒng)、監(jiān)督與評價(jià)是內(nèi)部控制理論框架的三個(gè)必不可少的要素[4]；董月超從COSO框架報(bào)告出發(fā)研究內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)[5]；魏先鋒從審計(jì)的角度對內(nèi)部控制的了解和評價(jià)進(jìn)行了研究[6]；謝昱[7]和劉薇[8]以案例形式對內(nèi)部控制的實(shí)踐進(jìn)行了研究，從流程入手對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了一些建議。同時(shí)在2006年7月15日我國成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，進(jìn)而在2008年6月我國財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。所以我國目前都還沒有制定出較為成熟的內(nèi)部控制評價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，即使一些行業(yè)或者部門借鑒國外的評估體系和框架制定出了一些內(nèi)部控制評價(jià)的指南，但這些都還不能做為普遍性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 （小四號黑體） ⑴內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制的基本框架是以內(nèi)部控制的組織規(guī)劃為前提和保證，以業(yè)務(wù)流程控制為主線，以確定業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、制定業(yè)務(wù)基本流程和相關(guān)制度為內(nèi)容。主要是通過查閱公司內(nèi)部控制相關(guān)資料文件，以及對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的詢問和觀察。 ⑴內(nèi)部控制評估范圍的歸類 對企業(yè)內(nèi)部控制的評估將我國的作業(yè)層面研究與COSO報(bào)告的五要素論相結(jié)合來制定評估的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。 ②作業(yè)層面的內(nèi)部控制評價(jià)： 我國對內(nèi)部控制的研究多是以對作業(yè)層面的研究為主。其評估的關(guān)注點(diǎn)主要包括[15]： ，是否有助于企業(yè)的正常經(jīng)營 ②風(fēng)險(xiǎn)評估的關(guān)注要點(diǎn) 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。主要測試：是否存在市場調(diào)查或其他程序，以識別顧客群在數(shù)量、消費(fèi)偏好和支付方式上的主要變化；是否能意識到可能會影響到企業(yè)技能水平的企業(yè)內(nèi)6外部人才供應(yīng)量的重大變化；法律顧問是否能夠階段性地向領(lǐng)導(dǎo)層宣講新通過的法律。 。 溝通。 缺陷匯報(bào)。經(jīng)營范圍涉及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、工程建設(shè)管理及物業(yè)管理等。表31 G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估表（小五號黑體）關(guān)注要點(diǎn)表內(nèi)內(nèi)容：（小四號宋體）缺陷描述（1）是否有屬于自己的企業(yè)文化，員工認(rèn)同感如何。（2） G公司作為一家國有企業(yè)其薪資福利相比一般企業(yè)要高些但卻沒能提供很好的晉升空間，在公司內(nèi)部員工晉升大多還是一級一級補(bǔ)進(jìn)的方式，為此不少員工都覺得自己幾年的經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)成果都得不到回報(bào)。9（1）對重要資料文件的傳閱與保存的風(fēng)險(xiǎn)意識是否強(qiáng)烈。這就造成經(jīng)常是幾個(gè)操作員同用一個(gè)操作員號或者亂用操作員號的現(xiàn)象，這很不利于權(quán)責(zé)的明確，同時(shí)也增加了操作員的風(fēng)險(xiǎn)。 G公司各部門間的交流還算及時(shí)，但存在信息不對稱的現(xiàn)象，在各種稅費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)上，市場營銷部和財(cái)務(wù)部常常是不同的標(biāo)準(zhǔn)，這已經(jīng)造成了收款的不準(zhǔn)確，同時(shí)也嚴(yán)重影響了公司在客戶心中的形象 ⑴企業(yè)文化的建立 人力資源政策：公司為員工提供可持續(xù)發(fā)展的空間和機(jī)會，鼓勵(lì)員工和公司共同成10長[16]。而產(chǎn)權(quán)辦理崗則可固定由某兩個(gè)人負(fù)責(zé)，與財(cái)務(wù)人員做好各種產(chǎn)權(quán)資料的交接工作，聯(lián)系客戶，及時(shí)到房管局辦理產(chǎn)權(quán)，避免延期造成公司財(cái)務(wù)損失；在員工的晉升上應(yīng)多對內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)鍛煉，多給員工提升的空間；在崗位職責(zé)上應(yīng)該以部門為大單位制定崗位職責(zé)規(guī)范，在部門下分列各崗位職責(zé)，并下發(fā)到員工手中讓員工明確自身的職責(zé)以此來明確各個(gè)崗位的職責(zé)范圍。而對于財(cái)務(wù)部與銷售方越界操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象公司應(yīng)與系統(tǒng)開發(fā)商協(xié)商，要求在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置財(cái)務(wù)人員與銷售人員權(quán)限互斥，明確哪些屬銷售操作數(shù)據(jù)哪些是財(cái)務(wù)人員操作數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員不得操作銷售相關(guān)數(shù)據(jù)，而銷售人員也無權(quán)操作財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)。 G房地產(chǎn)企業(yè)作業(yè)層面的內(nèi)部控制診斷 ⑴銷售業(yè)務(wù) 查閱G公司的專業(yè)售樓系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)G公司存在重復(fù)銷售的風(fēng)險(xiǎn)，在之前的客戶尚未辦理完退訂手續(xù)時(shí)，已經(jīng)將同一套房源銷售給了另一客戶。大量錯(cuò)發(fā)票申請開具紅字發(fā)票有一定困難，而不及時(shí)更正發(fā)票延誤了房屋產(chǎn)權(quán)的辦理必定會給公司帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也影響公司形象。客戶聯(lián)交由客戶，辦證聯(lián)交由產(chǎn)權(quán)辦理專員，記賬聯(lián)附在每日銷售臺賬后交由會計(jì)做賬，存根聯(lián)由財(cái)務(wù)留存保管。在這些票據(jù)的移交上也存在問題。由于銷售現(xiàn)場與公司總部有一定距離，G公司在與客戶簽訂的認(rèn)購協(xié)議中在公司簽章處沒有加蓋公司公章，這是不合理的。12 ②缺乏對應(yīng)收賬款的管理。對于這些未及時(shí)到賬的款項(xiàng)公司也沒有去查找原因及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，這給公司帶來了直接的經(jīng)濟(jì)損失。 ⑷固定資產(chǎn)的管理與維護(hù) 通過實(shí)地觀察和詢問得知G公司部分固定資產(chǎn)存在無人管理現(xiàn)象。每年的9月份財(cái)務(wù)部開始編制次年的預(yù)算。G公司在管理與營銷類預(yù)算方面的編制比較細(xì)化，分解到各個(gè)部門。通過與G公司財(cái)務(wù)經(jīng)理及成本會計(jì)溝通了解到公司目前還沒有對工程建設(shè)成本預(yù)算進(jìn)行編制，當(dāng)前建設(shè)成本還只是見單做賬，對成本的管控很不到位。13 ⑴增強(qiáng)執(zhí)行力 針對G公司在銷售中可能出現(xiàn)重復(fù)銷售的情況應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售流程的執(zhí)行力嚴(yán)格按合理的流程辦事。同時(shí)G公司對現(xiàn)場的財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，形成一套完善的培訓(xùn)資料，以便對新進(jìn)人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣也就減小了開票錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。 對于固定資產(chǎn)的管理G公司現(xiàn)在雖然已確定了管理的部門，建議G公司應(yīng)落實(shí)到明確的崗位職責(zé)上。 ⑷加強(qiáng)應(yīng)收款管理 對與關(guān)聯(lián)公司間的資金往來應(yīng)加強(qiáng)管理，明確資金調(diào)撥的審核程序。這樣以避免長期累計(jì)成死賬。 15河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 結(jié)論結(jié)論 對企業(yè)內(nèi)部控制情況的審計(jì)評價(jià)目前主要以外部審計(jì)為主，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各種風(fēng)險(xiǎn)在加強(qiáng)，企業(yè)學(xué)會如何進(jìn)行自我內(nèi)部控制的評價(jià)至關(guān)重要。通過對G公司的案例分析發(fā)現(xiàn)G公司在內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上存在不足，并針對此提出改善建議。包括項(xiàng)目開發(fā)的投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)施工、竣工等階段[17]。,05(中)：5253[12] [J].財(cái)會通訊其次，感謝這篇論文所涉及到的各位學(xué)者。18