【正文】 認(rèn) 不要求折現(xiàn) 。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。繼后期間商譽(yù) 計(jì)提減值準(zhǔn)備 ，使得商譽(yù)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì) 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買(mǎi)日 B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表 19－ 2所示： 74 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 6 750 3 875 2 875 應(yīng)收賬款 5 250 5 250 存貨 4 350 3 100 1 250 其他應(yīng)付款 （ 750） 0 （ 750） 應(yīng)付賬款 （ 3 000） （ 3000） 0 不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 12 600 9 225 3 375 75 分析： B企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)期在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 12 600 遞延所得稅資產(chǎn) （ 750 25%） 遞延所得稅負(fù)債 （ 4 125 25%） 1 考慮遞延所得稅后 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 11 商譽(yù) 3 企業(yè)合并成本 15 000 76 ? 因該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購(gòu)買(mǎi)方在免稅合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，（會(huì)計(jì)折舊＝ 525000/6＝ 87500） 因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異 。 (計(jì)稅成本 )并按公允價(jià)值調(diào)整 ，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用直線法計(jì)提折舊 益增加應(yīng)享有的份額 60 第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 企業(yè)在計(jì)算確定了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異后，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái) 5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 20 7年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 10 000萬(wàn)元 賬面價(jià)值＝ 0 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 2 000－ 10 000 15%＝ 500（萬(wàn)元） 該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 0與其計(jì)稅基礎(chǔ) 500萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ，除另有規(guī)定外，不超過(guò)銷(xiāo)售收入 15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。即： 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。多選題 】 下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 的賬面價(jià)值 大于 其計(jì)稅基礎(chǔ) 的賬面價(jià)值 小于 其計(jì)稅基礎(chǔ) 51 【 例題 6 49 四、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 500未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 0＝500（萬(wàn)元） 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 500萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。 47 【 例 1913】 A公司 20 6年 12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款 500萬(wàn)元。 B公司 2022年 12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為 100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 4 000未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 0（當(dāng)期扣除 3 000萬(wàn)，差異 1 000萬(wàn)形成的是非暫時(shí)性差異）＝ 4 000（萬(wàn)元） 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 4 000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 4 000萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。稅法中對(duì)于職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整（加回來(lái)交稅）。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。 2022年 12月 31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值100可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0 =100（萬(wàn)元） . （ 2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 2022年 12月 31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為 100萬(wàn)元。 39 （二）預(yù)收賬款 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)（將來(lái)）允許稅前扣除。如果稅法規(guī)定，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于（將來(lái)）發(fā)生時(shí)稅前扣除。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為 0。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為 4 000萬(wàn)元 該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 5 000萬(wàn)元不變。而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化 32 。 20 5＝ （萬(wàn)元）。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 28 （四）其他資產(chǎn)，因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。 20 6年 12月 31日，其市價(jià)為 1575萬(wàn)元。 （資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） 該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 2 200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 2 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 200萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。 24 （三） 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 稅收：歷史成本 25 【 例 195】 20 6年 10月 20日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款 2 000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照 10年的期限攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額允許稅前扣除。大海公司當(dāng)期期末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的 2 000萬(wàn)元研究開(kāi)發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為 1 200萬(wàn)元。 20 ? 【 例 19— 3】 A企業(yè)當(dāng)期為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì) 2 000萬(wàn)元，其中研究階段支出 400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為 1 200萬(wàn)元。計(jì)提了兩年的折舊后， 2022年 12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 10＝ 675（萬(wàn)元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在 20 6年 12月 31日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 750－750247。 17 【 例 19－ 2】 B企業(yè)于 20 5年年末以 750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況， B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為 10年，計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅法均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。稅法規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。 14 （一）固定資產(chǎn) 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即 取得時(shí) 其 賬面價(jià)值 一般 等于計(jì)稅基礎(chǔ) 。 一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 四、暫時(shí)性差異 13 一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。 。 6 會(huì)計(jì)與稅法的差異 永久性差異（口徑不同形成） 暫時(shí)性差異（主要為時(shí)間不同形成） 可抵扣暫時(shí)性差異 稅率 =遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 稅率 =遞延所得稅負(fù)債 7 確定資產(chǎn) 、負(fù)債的賬面價(jià)值 確定資產(chǎn) 、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 確定暫時(shí)性差異 符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 加上納稅調(diào)整增加額 ，減去納稅調(diào)整減少額 計(jì)算應(yīng)交所得稅 計(jì)算所得稅費(fèi)用 8 所得稅會(huì)計(jì)的一般程序 企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序： 所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 所得稅核算方法 應(yīng)付稅款法 納稅影響會(huì)計(jì)法 遞延法 債務(wù)法 損益表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（新準(zhǔn)則） 5 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（倒擠）。 遞延所得稅負(fù)債 期初余額： 10萬(wàn) 期末余額： 25萬(wàn) ？ 總結(jié)：期末＞期初 補(bǔ)記 期末＜期初 沖回 11 ，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。 1．折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異 2．因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 賬面價(jià)值 =實(shí)際成本－ 會(huì)計(jì) 累計(jì)折舊－固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ) =實(shí)際成本－ 稅收 累計(jì)折舊 15 【 例 19－ 1】 A企業(yè)于 20 6年 12月 20日（下月提折舊）取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為 750萬(wàn)元，使用年限為 10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。 20 8年 12月 31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝750－ 75 2－ 50＝ 550（萬(wàn)元） 其計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 750－ 750 20%－ 600 20%＝480（萬(wàn)元） （ 【 注釋 】 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的 70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 分析： 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在 20 6年 l2月 31日的賬面價(jià)值＝ 750－750247。單選題 】 大海公司 2022年 12月 31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為 1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 1．對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn) 計(jì)入當(dāng)期損益的 ，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除 ； 形成無(wú)形資產(chǎn)的 ，按照無(wú)形資產(chǎn) 成本的150%攤銷(xiāo) 。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為 800萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為 1 200萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1 20