【正文】 0萬元。單選題 】 大海公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出計 500萬元，其中研究階段支出 100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出 120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出 280萬元，假定大海公司當期攤銷無形資產 10萬元。 20 6年 12月 31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。 （ 【 注釋 】 資產賬面價值 計稅基礎，產生應納稅暫時性差異） 該項無形資產的賬面價值 1 500萬元與其計稅基礎 1350萬元之間的差額 150萬元將計入未來期間的應納稅所得額。 因稅法規(guī)定交易性金融資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，其在 20 6年資產負債表目的計稅基礎應維持原取得成本不變，為 2 000萬元。該投資的成本為 1500萬元。 （資產賬面價值 計稅基礎，產生應納稅暫時性差異） 該金融資產在 20 6年資產負債表日的賬面價值 1 575萬元與其計稅基礎 1 500萬元之間產生的 75萬元暫時性差異，將會增加未來該資產處置期間的應納稅所得額。轉為投資性房地產核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產的公允價值， A公司采用公允價值對該投資性房地產進行后續(xù)計量。 30 分析： 該投資性房地產在 20 6年 12月 31日的賬面價值為其公允價值 900萬元，其計稅基礎為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計稅基礎＝ 750－ 750247。） 31 。 分析： 該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提的存貨跌價準備＝ 5 0004 000＝ 1 000萬元。（新）稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備不允許稅前扣除。用公式表示即為： 負債的計稅基礎 =賬面價值 未來可稅前列支的金額 負債的確認與償還 一般 不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定 可予抵扣的金額為 0， 計稅基礎即為賬面價值 。 36 （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債 企業(yè)對于預計提供售后服務將發(fā)生的支出在滿足有關確認條件時，銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債。 37 【 例 1910】 甲企業(yè) 20 6年因銷售產品承諾提供 3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了 500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。單選題 】 A公司于 2022年 12月 31日“ 預計負債 —— 產品質量保證費用 ” 科目貸方余額為 100萬元， 2022年實際發(fā)生產品質量保證費用 90萬元， 2022年 12月 31日預提產品質量保證費用 110萬元， 2022年 12月 31日該項負債的計稅基礎為（ ）萬元。 40 【 例題 4】 大海公司 2022年 12月 31日收到客戶預付的款項 100萬元 （ 1）若預收時不計入應納稅所得額 ； 2022年 12月 31日預收賬款的賬面價值為 100萬元。 41 【 例 1911】 A公司于 20 6年 12月 20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為 2 500萬元，作為預收賬款核算。 42 （三）應付職工薪酬 會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。 分析： 該項應付職工薪酬負債的賬面價值為 4 000萬元。單選題 】 2022年 1月 1日， B公司為其 100名中層以上管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從 2022年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務 3年，即可自 2022年 12月 31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在 2022年 12月 31日之前行使完畢。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額 0之間的差額，即 計稅基礎等于賬面價值 。 分析： 應支付罰款產生的負債賬面價值為 500萬元。 由于會計與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關資產、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。 50 （一）應納稅暫時性差異 應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。 52 【 例題 7 ，負債產生的暫時性差異實質上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入 15%的部分允許當期稅前扣除；超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。 58 【 1915】 甲公司于 20 6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損 2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。多選題 】 企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，可產生可抵扣暫時性差異的有（ ）。 62 【 例 1916】 A企業(yè)于 20 6年 12月 6日購入某項設備，取得成本為 500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為 10年，凈殘值為零，因該資產常年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同， A企業(yè)適用的所得稅稅率 25%。 10 2=400萬元 資產計稅基礎 =500500 20%400 20%=320（萬元） 遞延所得稅負債余額 =（ 400320） 25%=20（萬元） 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 64 【 例 19－ 17】 甲公司于 20 0年 12月底購入一臺機器設備（下月計提折舊），成本為 525 000元，預計使用年限為 6年，預計凈殘值為零。 73 【 例 19－ 18】 A企業(yè)以增發(fā)市場價值為 15 000萬元的自身普通股為對價購入 B企業(yè) 100%的凈資產，對 B企業(yè)進行吸收合并（直接接收對方資產和負債），合并前A企業(yè)與 B企業(yè)不存在任何關聯(lián)方關系（非同一控制下企業(yè)合并）。 不考慮遞延所得稅的商譽 =1500012600=2400萬元 借：遞延所得稅資產 貸：商譽 借：商譽 貸：遞延所得稅負債 77 需要說明的是，在 非免稅合并 的情況下，非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，若將被合并方出售時，商譽的價值可計入應納稅所得額，則初始確認商譽時，商譽的 賬面價值與計稅基礎相等 。 3．與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但 同時滿足 以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè) 能夠控制 暫時性差異 轉回的時間 ；二是該暫時性差異在可預見的未來 很可能不會轉回 。 A．因商譽的初始確認產生的應納稅暫時性差異應當確認為遞延所得稅負債 B．因商譽的初始確認產生的應納稅暫時性差異應當確認為遞延所得稅資產 C．因商譽的初始確認產生的應納稅暫時性差異不能確認遞延所得稅負債 D．當某項交易同時具有 “ 不是企業(yè)合并 ” 及 “ 交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額 ” 特征時，企業(yè)應當確認該項應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債 E．當某項交易同時具有 “ 不是企業(yè)合并 ” 及 “ 交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額 ” 特征時，企業(yè)不應當確認該項應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債 80 （三）遞延所得稅負債的計量 遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異 轉回期間適用的所得稅稅率 計量。在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業(yè)無法產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產相關的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產不應確認；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。 與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同。 85 【 例題 10】 大海公司 2022年 12月 1日取得一項可供出售金融資產，成本為 2100萬元， 2022年 12月 31日，該項可供出售金融資產的公允價值為 2022萬元。 2022年 12月 31日該項可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異 100萬元，應確認的遞延所得稅資產為 25萬元。 該項無形資產并非產生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異的所得稅影響需要調整該項資產的歷史成本，準則規(guī)定該種情況下不確認相關的遞延所得稅。該企業(yè) 2022年稅前會計利潤為 1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。 5247。 89 （三）遞延所得稅資產的計量 1．適用稅率的確定。單選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日開業(yè)， 2022年和 2022年免征企業(yè)所得稅，從 2022年開始適用的所得稅稅率為 25%。 A． 0 B． 100（借方） C． 500（借方） D． 600（借方） 91 2．遞延所得稅資產的減值。 92 三、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響 因稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。 所得稅費用 當期所得稅 遞延所得稅 95 一、當期所得稅 當當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。 98 【 例 19－ 20】 甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產，成本為 500萬元，會計期末，其公允價值為 600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日 B企業(yè)各項可辨認資產、負債的公允價值及其計稅基礎如表 19－ 2所示： 101 公允價值 計稅基礎 暫時性差異 固定資產 6 750 3 875 2 875 應收賬款 5 250 5 250 存貨 4 350 3 100 1 250 其他應付款 （ 750） 0 （ 750） 應付賬款 （ 3 000） （ 3000） 0 不包括遞延所得稅的可辨認資產、負債的公允價值 12 600 9 225 3 375 102 分析： B企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，預期在未來期間不會發(fā)生變化，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下： 可辨認凈資產公允價值 12 600 遞延所得稅資產 （ 750 25%） 遞延所得稅負債 （ 4 125 25%） 1 考慮遞延所得稅后 可辨認資產、負債的公允價值 11 商譽 3 企業(yè)合并成本 15 000 103 ? 因該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當事各方選擇進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關資產、負債應維持其原計稅基礎不變。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相關資料如表 20－ 4所示，除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計和稅收的差異。假定甲公司 20 7年 1月 1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。 113 企業(yè)在編制合并財務報表時，按照合并報表的編制原則，應將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益予以抵銷，因此對于所涉及的資產負債項目在合并資產負債表中列示的價值與其所屬的企業(yè)個別資產負債表中的價值會不同，并進而可能產生與有關資產、負債所屬個別納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務報表作為一個完整經(jīng)濟的主體的角度，應當確認該暫時性差異的所得稅影響。假定涉及商品未發(fā)生