【正文】 0萬元。單選題 】 大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì) 500萬元，其中研究階段支出 100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出 120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出 280萬元，假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn) 10萬元。 20 6年 12月 31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。 （ 【 注釋 】 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1 500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 1350萬元之間的差額 150萬元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額。 因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表目的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為 2 000萬元。該投資的成本為 1500萬元。 （資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） 該金融資產(chǎn)在 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值 1 575萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 1 500萬元之間產(chǎn)生的 75萬元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值， A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 30 分析： 該投資性房地產(chǎn)在 20 6年 12月 31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值 900萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 750－ 750247。） 31 。 分析： 該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 5 0004 000＝ 1 000萬元。（新）稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。用公式表示即為： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 未來可稅前列支的金額 負(fù)債的確認(rèn)與償還 一般 不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定 可予抵扣的金額為 0， 計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值 。 36 （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 37 【 例 1910】 甲企業(yè) 20 6年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了 500萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。單選題 】 A公司于 2022年 12月 31日“ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 ” 科目貸方余額為 100萬元， 2022年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 90萬元， 2022年 12月 31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 110萬元， 2022年 12月 31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 40 【 例題 4】 大海公司 2022年 12月 31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng) 100萬元 （ 1）若預(yù)收時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ； 2022年 12月 31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為 100萬元。 41 【 例 1911】 A公司于 20 6年 12月 20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 2 500萬元，作為預(yù)收賬款核算。 42 （三）應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 分析： 該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為 4 000萬元。單選題 】 2022年 1月 1日， B公司為其 100名中層以上管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從 2022年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可自 2022年 12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 2022年 12月 31日之前行使完畢。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額 0之間的差額，即 計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 。 分析： 應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為 500萬元。 由于會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 50 （一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 52 【 例題 7 ，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。 58 【 1915】 甲公司于 20 6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損 2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。多選題 】 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（ ）。 62 【 例 1916】 A企業(yè)于 20 6年 12月 6日購入某項(xiàng)設(shè)備，取得成本為 500萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為 10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同， A企業(yè)適用的所得稅稅率 25%。 10 2=400萬元 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) =500500 20%400 20%=320（萬元） 遞延所得稅負(fù)債余額 =（ 400320） 25%=20（萬元） 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 64 【 例 19－ 17】 甲公司于 20 0年 12月底購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備（下月計(jì)提折舊），成本為 525 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 73 【 例 19－ 18】 A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為 15 000萬元的自身普通股為對(duì)價(jià)購入 B企業(yè) 100%的凈資產(chǎn)，對(duì) B企業(yè)進(jìn)行吸收合并（直接接收對(duì)方資產(chǎn)和負(fù)債），合并前A企業(yè)與 B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（非同一控制下企業(yè)合并）。 不考慮遞延所得稅的商譽(yù) =1500012600=2400萬元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù) 借：商譽(yù) 貸：遞延所得稅負(fù)債 77 需要說明的是，在 非免稅合并 的情況下，非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù)，若將被合并方出售時(shí)，商譽(yù)的價(jià)值可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則初始確認(rèn)商譽(yù)時(shí)，商譽(yù)的 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等 。 3．與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但 同時(shí)滿足 以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè) 能夠控制 暫時(shí)性差異 轉(zhuǎn)回的時(shí)間 ；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來 很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回 。 A．因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 B．因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) C．因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 D．當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有 “ 不是企業(yè)合并 ” 及 “ 交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 ” 特征時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 E．當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有 “ 不是企業(yè)合并 ” 及 “ 交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 ” 特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 80 （三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率 計(jì)量。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。 85 【 例題 10】 大海公司 2022年 12月 1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為 2100萬元， 2022年 12月 31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2022萬元。 2022年 12月 31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 100萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 25萬元。 該項(xiàng)無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。該企業(yè) 2022年稅前會(huì)計(jì)利潤為 1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。 5247。 89 （三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 1．適用稅率的確定。單選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日開業(yè)， 2022年和 2022年免征企業(yè)所得稅，從 2022年開始適用的所得稅稅率為 25%。 A． 0 B． 100（借方） C． 500（借方） D． 600（借方） 91 2．遞延所得稅資產(chǎn)的減值。 92 三、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 95 一、當(dāng)期所得稅 當(dāng)當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 98 【 例 19－ 20】 甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為 500萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為 600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日 B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表 19－ 2所示： 101 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 6 750 3 875 2 875 應(yīng)收賬款 5 250 5 250 存貨 4 350 3 100 1 250 其他應(yīng)付款 （ 750） 0 （ 750） 應(yīng)付賬款 （ 3 000） （ 3000） 0 不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 12 600 9 225 3 375 102 分析： B企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)期在未來期間不會(huì)發(fā)生變化，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 12 600 遞延所得稅資產(chǎn) （ 750 25%） 遞延所得稅負(fù)債 （ 4 125 25%） 1 考慮遞延所得稅后 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 11 商譽(yù) 3 企業(yè)合并成本 15 000 103 ? 因該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表 20－ 4所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。假定甲公司 20 7年 1月 1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 113 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照合并報(bào)表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，因此對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)的主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。假定涉及商品未發(fā)生