【正文】 假定涉及商品未發(fā)生減值。假定甲公司 20 7年 1月 1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。 98 【 例 19－ 20】 甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為 500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為 600萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。 92 三、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。單選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日開業(yè)， 2022年和 2022年免征企業(yè)所得稅，從 2022年開始適用的所得稅稅率為 25%。 5247。 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。 85 【 例題 10】 大海公司 2022年 12月 1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為 2100萬(wàn)元， 2022年 12月 31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2022萬(wàn)元。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 3．與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但 同時(shí)滿足 以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè) 能夠控制 暫時(shí)性差異 轉(zhuǎn)回的時(shí)間 ；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái) 很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回 。 73 【 例 19－ 18】 A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為 15 000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入 B企業(yè) 100%的凈資產(chǎn)，對(duì) B企業(yè)進(jìn)行吸收合并（直接接收對(duì)方資產(chǎn)和負(fù)債），合并前A企業(yè)與 B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（非同一控制下企業(yè)合并）。 62 【 例 1916】 A企業(yè)于 20 6年 12月 6日購(gòu)入某項(xiàng)設(shè)備，取得成本為 500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為 10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同， A企業(yè)適用的所得稅稅率 25%。 58 【 1915】 甲公司于 20 6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損 2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 52 【 例題 7 由于會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額 0之間的差額，即 計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 。 分析： 該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為 4 000萬(wàn)元。 41 【 例 1911】 A公司于 20 6年 12月 20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 2 500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。單選題 】 A公司于 2022年 12月 31日“ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 ” 科目貸方余額為 100萬(wàn)元， 2022年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 90萬(wàn)元， 2022年 12月 31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 110萬(wàn)元， 2022年 12月 31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 36 （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（新）稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。） 31 。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值， A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該投資的成本為 1500萬(wàn)元。 （ 【 注釋 】 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1 500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 1350萬(wàn)元之間的差額 150萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。單選題 】 大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì) 500萬(wàn)元，其中研究階段支出 100萬(wàn)元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出 120萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出 280萬(wàn)元，假定大海公司當(dāng)期攤銷無(wú)形資產(chǎn) 10萬(wàn)元。 1．對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn) 計(jì)入當(dāng)期損益的 ，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除 ； 形成無(wú)形資產(chǎn)的 ，按照無(wú)形資產(chǎn) 成本的150%攤銷 。 分析： 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在 20 6年 l2月 31日的賬面價(jià)值＝ 750－750247。 1．折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異 2．因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 賬面價(jià)值 =實(shí)際成本－ 會(huì)計(jì) 累計(jì)折舊－固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ) =實(shí)際成本－ 稅收 累計(jì)折舊 15 【 例 19－ 1】 A企業(yè)于 20 6年 12月 20日（下月提折舊）取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為 750萬(wàn)元，使用年限為 10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。 所得稅核算方法 應(yīng)付稅款法 納稅影響會(huì)計(jì)法 遞延法 債務(wù)法 損益表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（新準(zhǔn)則） 5 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（倒擠）。 。 14 （一）固定資產(chǎn) 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即 取得時(shí) 其 賬面價(jià)值 一般 等于計(jì)稅基礎(chǔ) 。 17 【 例 19－ 2】 B企業(yè)于 20 5年年末以 750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況， B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為 10年，計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅法均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。計(jì)提了兩年的折舊后， 2022年 12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的 2 000萬(wàn)元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為 1 200萬(wàn)元。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照 10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。 （資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） 該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 2 200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 2 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 200萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。 28 （四）其他資產(chǎn)，因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。 20 5＝ （萬(wàn)元）。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為 4 000萬(wàn)元 該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 5 000萬(wàn)元不變。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)（將來(lái)）允許稅前扣除。 2022年 12月 31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值100可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0 =100（萬(wàn)元） . （ 2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 2022年 12月 31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為 100萬(wàn)元。稅法中對(duì)于職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整（加回來(lái)交稅）。 B公司 2022年 12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為 100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 500未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 0＝500（萬(wàn)元） 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 500萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 的賬面價(jià)值 大于 其計(jì)稅基礎(chǔ) 的賬面價(jià)值 小于 其計(jì)稅基礎(chǔ) 51 【 例題 6即： 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 20 7年實(shí)現(xiàn)銷售收入 10 000萬(wàn)元 賬面價(jià)值＝ 0 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 2 000－ 10 000 15%＝ 500（萬(wàn)元） 該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 0與其計(jì)稅基礎(chǔ) 500萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 (計(jì)稅成本 )并按公允價(jià)值調(diào)整 ，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用直線法計(jì)提折舊 益增加應(yīng)享有的份額 60 第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 企業(yè)在計(jì)算確定了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異后，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，（會(huì)計(jì)折舊＝ 525000/6＝ 87500） 因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。繼后期間商譽(yù) 計(jì)提減值準(zhǔn)備 ，使得商譽(yù)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì) 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 不要求折現(xiàn) 。 84 3．企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。會(huì)計(jì)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：資本公積 — 其他資本公積 25 86 （二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易 發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 ，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用 轉(zhuǎn)回期間適用的 所得稅 稅率 為基礎(chǔ)計(jì)算確定。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。被購(gòu)買方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500萬(wàn)元。 分析： （ 1）當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =1 155萬(wàn)元 （ 2）遞延所得稅 ①期末遞延所得稅負(fù)債 （ 675 25%） 期初遞延所得稅負(fù)債 100 遞延所得稅負(fù)債增加 109 ② 期末遞延所得稅資產(chǎn) （ 740 25%） 185 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)增加 遞延所