【正文】 假定涉及商品未發(fā)生減值。假定甲公司 20 7年 1月 1日不存在暫時性差異，預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。 98 【 例 19－ 20】 甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為 500萬元，會計期末，其公允價值為 600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。 92 三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量。單選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日開業(yè)， 2022年和 2022年免征企業(yè)所得稅，從 2022年開始適用的所得稅稅率為 25%。 5247。 該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。 85 【 例題 10】 大海公司 2022年 12月 1日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，成本為 2100萬元， 2022年 12月 31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為 2022萬元。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 3．與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但 同時滿足 以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè) 能夠控制 暫時性差異 轉(zhuǎn)回的時間 ；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來 很可能不會轉(zhuǎn)回 。 73 【 例 19－ 18】 A企業(yè)以增發(fā)市場價值為 15 000萬元的自身普通股為對價購入 B企業(yè) 100%的凈資產(chǎn)，對 B企業(yè)進(jìn)行吸收合并（直接接收對方資產(chǎn)和負(fù)債），合并前A企業(yè)與 B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（非同一控制下企業(yè)合并）。 62 【 例 1916】 A企業(yè)于 20 6年 12月 6日購入某項設(shè)備，取得成本為 500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為 10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)常年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同， A企業(yè)適用的所得稅稅率 25%。 58 【 1915】 甲公司于 20 6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損 2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 52 【 例題 7 由于會計與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額 0之間的差額，即 計稅基礎(chǔ)等于賬面價值 。 分析： 該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值為 4 000萬元。 41 【 例 1911】 A公司于 20 6年 12月 20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 2 500萬元，作為預(yù)收賬款核算。單選題 】 A公司于 2022年 12月 31日“ 預(yù)計負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 ” 科目貸方余額為 100萬元， 2022年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 90萬元， 2022年 12月 31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 110萬元， 2022年 12月 31日該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 36 （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（新）稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。） 31 。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值， A公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。該投資的成本為 1500萬元。 （ 【 注釋 】 資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異） 該項無形資產(chǎn)的賬面價值 1 500萬元與其計稅基礎(chǔ) 1350萬元之間的差額 150萬元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額。單選題 】 大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計 500萬元，其中研究階段支出 100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出 120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出 280萬元，假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn) 10萬元。 1．對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn) 計入當(dāng)期損益的 ，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除 ； 形成無形資產(chǎn)的 ，按照無形資產(chǎn) 成本的150%攤銷 。 分析： 該項固定資產(chǎn)在 20 6年 l2月 31日的賬面價值＝ 750－750247。 1．折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異 2．因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 賬面價值 =實際成本－ 會計 累計折舊－固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ) =實際成本－ 稅收 累計折舊 15 【 例 19－ 1】 A企業(yè)于 20 6年 12月 20日（下月提折舊）取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為 750萬元，使用年限為 10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。 所得稅核算方法 應(yīng)付稅款法 納稅影響會計法 遞延法 債務(wù)法 損益表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（新準(zhǔn)則） 5 我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用（倒擠）。 。 14 （一）固定資產(chǎn) 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即 取得時 其 賬面價值 一般 等于計稅基礎(chǔ) 。 17 【 例 19－ 2】 B企業(yè)于 20 5年年末以 750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況， B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為 10年，計稅時，按照稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會計與稅法均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。計提了兩年的折舊后， 2022年 12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的 2 000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為 1 200萬元。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。 （資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異） 該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值 2 200萬元與其計稅基礎(chǔ) 2 000萬元之間產(chǎn)生了 200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。 28 （四）其他資產(chǎn)，因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。 20 5＝ （萬元）。計提該存貨跌價準(zhǔn)備后，該項原材料的賬面價值為 4 000萬元 該項原材料的計稅基礎(chǔ)不會因存貨跌價準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎(chǔ)為 5 000萬元不變。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時（將來）允許稅前扣除。 2022年 12月 31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ) =賬面價值100可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 0 =100（萬元） . （ 2）若預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 2022年 12月 31日預(yù)收賬款的賬面價值為 100萬元。稅法中對于職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整（加回來交稅）。 B公司 2022年 12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為 100萬元，按稅法規(guī)定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。 該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 500未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 0＝500（萬元） 該項負(fù)債的賬面價值 500萬元與其計稅基礎(chǔ) 500萬元相同，不形成暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 的賬面價值 大于 其計稅基礎(chǔ) 的賬面價值 小于 其計稅基礎(chǔ) 51 【 例題 6即： 賬面價值 計稅基礎(chǔ)＝未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 20 7年實現(xiàn)銷售收入 10 000萬元 賬面價值＝ 0 計稅基礎(chǔ)＝ 2 000－ 10 000 15%＝ 500（萬元） 該項資產(chǎn)的賬面價值 0與其計稅基礎(chǔ) 500萬元之間產(chǎn)生了 500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 (計稅成本 )并按公允價值調(diào)整 ，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊 益增加應(yīng)享有的份額 60 第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 企業(yè)在計算確定了應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異后，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)。會計上按直線法計提折舊，（會計折舊＝ 525000/6＝ 87500） 因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。繼后期間商譽 計提減值準(zhǔn)備 ，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，會 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 不要求折現(xiàn) 。 84 3．企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽等。會計處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：資本公積 — 其他資本公積 25 86 （二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易 發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 ，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。不考慮其他納稅調(diào)整事項。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用 轉(zhuǎn)回期間適用的 所得稅 稅率 為基礎(chǔ)計算確定。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。 企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。被購買方原賬面上未確認(rèn)商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為零。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 500萬元。 分析： （ 1）當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =1 155萬元 （ 2）遞延所得稅 ①期末遞延所得稅負(fù)債 （ 675 25%） 期初遞延所得稅負(fù)債 100 遞延所得稅負(fù)債增加 109 ② 期末遞延所得稅資產(chǎn) （ 740 25%） 185 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)增加 遞延所