【正文】 得稅 =－ =－ 60（萬元）（收益） （ 3）確認(rèn)所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 =1 155－ 60=1 095（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 10 950 000 遞延所得稅資產(chǎn) 1 287 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 11 550 000 遞延所得稅負(fù)債 687 500 110 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差 異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 存 貨 4 000 4 200 200 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500 1 500 減：累計(jì)折舊 540 300 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 0 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 910 1 200 290 交易性金融資產(chǎn) 1 675 1 000 675 預(yù)計(jì)負(fù)債 250 0 250 總 計(jì) 675 740 111 【 例題 13 114 【 例 19－ 23】 甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 115 甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理： 借：營(yíng)業(yè)收入 8 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 5 000 000 存貨 3 000 000 經(jīng)過上述抵銷處理后。同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 106 分析： （ 1） 20 7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 =3 000＋ 150＋ 500－ 400＋ 250＋ 75=3 575（萬元） 應(yīng)交所得稅 =3 575 25%=（萬元） （ 2） 20 7年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) =225 25%=（萬元） 遞延所得稅負(fù)債 =400 25%=100（萬元） 遞延所得稅 =100－ =（萬元） （ 3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 =＋ =（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負(fù)債 1 000 000 107 差 異 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 存 貨 2 000 2 075 75 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500 1 500 減：累計(jì)折舊 300 150 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 200 1 350 150 交易性金融資產(chǎn) 1200 800 400 其他應(yīng)付款 250 250 總 計(jì) 400 225 該公司 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表19－ 3所示： 108 【 例 19－ 22】 沿用 【 例 19－ 21】 中有關(guān)資料，假定 A公司 20 8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 1155萬元。 105 與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 20 7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： （ 1） 20 7年 1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1 500萬元，使用年限為 10年，凈殘值為 0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。 100 【 例 19－ 18】 A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為 15 000萬元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入 B企業(yè) 100%的凈資產(chǎn)，對(duì) B企業(yè)進(jìn)行吸收合并（直接接收對(duì)方資產(chǎn)和負(fù)債），合并前A企業(yè)與 B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（非同一控制下企業(yè)合并）。 93 資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 產(chǎn)生 特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 計(jì)入商譽(yù) 計(jì)入資本公積 計(jì)入所得稅費(fèi)用 特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 計(jì)入商譽(yù) 計(jì)入資本公積 計(jì)入所得稅費(fèi)用 94 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。 2022年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（ ）萬元。 12 6=108（萬元）， 計(jì)稅基礎(chǔ) =108 150%=162（萬元）， 可抵扣暫時(shí)性差異 =162108=54（萬元）， 但不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 88 【 例題 11】 某企業(yè)于 2022年度共發(fā)生研發(fā)支出 200萬元，其中研究階段支出 20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出 60萬元，符合資本化條件支出 120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于 2022年 7月 30日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按 5年攤銷。 2022年 12月 31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2100萬元。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。多選題 】 下列說法中，正確的有（ ）。 該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額 3 零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 63 20 7年 12月 31日 遞延所得稅負(fù)債余額 =（ 450400） 25%=（萬元） 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 20 8年 12月 31日 資產(chǎn)賬面價(jià)值 =500500247。 59 【 例題 8 56 【 例 19－ 14】 A公司 20 7年發(fā)生了 2 000萬元的廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況： 的賬面價(jià)值 小于 其計(jì)稅基礎(chǔ) 的賬面價(jià)值 大于 其計(jì)稅基礎(chǔ) 54 （ 100萬元）小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（ 150萬元），意味著資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額（ 50萬）可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，符合有關(guān)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。至 20 6年 12月 31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。 45 【 例題 5 該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 2 500－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 2 500＝ 0（萬元） 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 2 500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的 2 500萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。 如果 不符合 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的 收入確認(rèn)條件 ，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。 某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)（新）。 34 關(guān)于資產(chǎn)涉稅的總結(jié)： （資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) → 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） （資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異） 35 二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去 未來 期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額后的差額。假定該原材料在20 6年的期初余額為零。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 20 6年 12月 31日的公允價(jià)值為 900萬元。 因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變，為 1 500萬元。 分析： 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為 2 200萬元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的、在 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為 2 200萬元。 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 但對(duì)于 使用壽命不確定 的無形資產(chǎn)： 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅收累計(jì)攤銷 23 【 例 19－ 4】 乙企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為 1500萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。 18 ? 【 例題 1 16 20 8年 12月 31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值＝ 750－ 75 2＝ 600（萬元），該賬面價(jià)值大于其可收回金額 550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。 10 舉例：本期末發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 100萬元，所得稅稅率為 25%。 例如： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =資產(chǎn)的原值 折舊 攤銷 壞帳準(zhǔn)備 方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) 9 、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。 簡(jiǎn)單講就是稅法認(rèn)為在期末這個(gè)時(shí)點(diǎn)上這項(xiàng)資產(chǎn)值多少錢。 20 8年 12月 31日（第二年末），企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為 550萬元。 20＝ （萬元） （ 【 注釋 】 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 675萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 間產(chǎn)生的 ，在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 A． 0 B． 270 C． 135 D． 405 22 2．無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。20 6年 12月 31日，該投資的市價(jià)為 2 200萬元。 分析： 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公允價(jià)值 1575萬元。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 【 例 198】 A公司 20 6年購(gòu)入原材料成本為 5 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料， 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為 4 000萬元。 分析： 該項(xiàng)應(yīng)收賬款在 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為5 400萬元（ 6 000600），因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 6 000（萬元），在計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生的 600萬元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則 一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同 ，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為 0， 計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值 。 分析： 該預(yù)收賬款在 A公司 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為 2 500萬元。 44 需要說明的是，對(duì)于 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ，企業(yè)在每