【正文】 一個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實(shí)際支付時可計入應(yīng)納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，即 計稅基礎(chǔ)為 0。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為 應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 。 ，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整 ，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整 ，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分了計提減值準(zhǔn)備 53 （二）可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該類費(fèi)用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。 分析： 該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣性虧損時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 分析： 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為 50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為 100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值 450萬元與其計稅基礎(chǔ) 400萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。被購買方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零。 79 【 例題 9 83 2．按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。 2022年 12月 31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為 2022萬元。另外，因按照稅法規(guī)定，其于未來期間可在成本基礎(chǔ)上加計扣除的 600萬元也可以視為一項(xiàng)資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值為 0，計稅基礎(chǔ)為600萬元，兩者之間也產(chǎn)生了 600萬元的可抵扣暫時性差異，因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在其初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 5247。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。 會計期末在確認(rèn) 100萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時， 賬務(wù)處理為： 借：資本公積 —— 其他資本公積 250 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000 99 企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用，有關(guān)舉例見本章 【 例 19－ 18】 。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 （ 5）期末對持有的存貨計提了 75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。（ 2022年考題） A． B． C． D． 112 四、合并財務(wù)報表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 20 7年 9月甲公司以 800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司等生產(chǎn)成本為 500萬元。單選題 】 甲公司 20 7年利潤總額為 200萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為 33％，自 20 8年 1月 1日起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為 25％。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額 3 零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額 =稅前會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 96 （一）納稅調(diào)整增加額 1．按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅 2．按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減 （二）納稅調(diào)整減少額 1．按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益 2．按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減 97 二、遞延所得稅 遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費(fèi)用。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 4．與 直接計入所有者權(quán)益 的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。 81 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 （一）一般原則 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的， 在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時， 應(yīng)當(dāng) 以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限 ，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 78 2．除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng) 發(fā)生時 既 不影響會計利潤 ， 也不影響應(yīng)納稅所得額 ，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。 61 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 （一）一般原則 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則： 除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的 應(yīng)納稅暫時性差異 均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的 遞延所得稅負(fù)債 。 57 。符合有關(guān)確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。單選題 】 A公司于 2022年 3月 20日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為 200萬元，增值稅為 34萬元，購入后投入行政管理部門使用。 48 三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定 同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債基本上維持其原賬面價值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)負(fù)債。2022年 12月 31日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 43 【 例 1912】 甲企業(yè) 20 6年 12月計入成本費(fèi)用的職工工資總額為 4 000萬元，至 20 6年 12月 31日尚未支付。 因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。 分析： 該項(xiàng)預(yù)計負(fù)債在甲企業(yè) 20 6年 l2月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值為 500萬元。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債。 該存貨的賬面價值 4 000萬元與其計稅基礎(chǔ) 5 000萬元之間產(chǎn)生了 1 000萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價值 900萬元與其計稅基礎(chǔ) ，會增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。 公允價值模式 進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量 稅收：以歷史成本為基礎(chǔ)確定 29 【 例 197】 A公司于 20 6年 1月 1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750萬元，預(yù)計使用年限為 20年。 26 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積 — 其他資本公積）。 分析： 會計上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在 20 6年 12月 31日的賬面價值為取得成本 1 500萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為 1 800萬元，其計稅基礎(chǔ)為 1 800萬元，形成暫時性差異 600萬元。 2022年 12月 31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。20 6年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照 12個月計提折舊。 固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是 “ 成本－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個組成部分 12 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。1 第十九章 所得稅 2 第一節(jié) 所得稅會計概述 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時行差異 第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 3 所得稅 所得稅會計概述 所得稅會計的一般程序 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （ 重要 ） 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) （ 重要 ） 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量 暫時性差異 （ 重要 ） 資產(chǎn) 、 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ) 特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn) 、 負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 （ 重要 ） 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 （ 重要 ） 適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 當(dāng)期所得稅 （ 重要 ） 遞延所得稅 （ 重要 ） 所得稅費(fèi)用 （ 重要 ） 合并財務(wù)報表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 （ 重要 ） 所得稅的列報 4 第一節(jié) 所得稅會計概述 通俗地說，所得稅會計就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。 A． 640 B． 720 C． 80 D． 0 19 （二）無形資產(chǎn) 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 （ 【 注釋 】 資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異） 21 ? 【 例題 2 該項(xiàng)無形資產(chǎn)在 20 6年 12月 31日的計稅基礎(chǔ)為 1 350（成本 1500一按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額 150）萬元。 稅收：歷史成本 27 【 例 196】 20 6年 11月 8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用 4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。 （ 從損益表債務(wù)法的角度看，這屬于收益不同導(dǎo)致。 33 【 例 199】 A公司 20 6年 12月 31日應(yīng)收賬款余額為6 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了 600萬元的壞賬準(zhǔn)備。 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因確認(rèn)負(fù)債時同時確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。 該項(xiàng)預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝500500＝ 0（萬元） 負(fù)債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 38 【 例題 3 2022年 12月 31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ) =賬面價值100可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 100 =0