【正文】 【解釋 2】三項經(jīng)費的扣除基數(shù)是企業(yè)實發(fā)工資總額。（三項經(jīng)費的計提基數(shù)） 【解釋 2】“合理的工資薪金”，確定合理性的原則。 【例題 2?計算題】某企業(yè) 2020 年因人為管理不善發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料 30 萬元，取得責(zé)任人賠償 5萬元 ,取得保險公司賠款 8萬；因自然災(zāi)害的原因發(fā)生存貨損失 20萬 ,保險賠償 6 萬元。 【解 釋】一是企業(yè)因存貨非正常損失不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除；二是責(zé)任人賠償、保險公司賠償部分，所得稅前不得扣除；三是所得稅前按規(guī)定扣除的必須是凈損失。 得稅 【答案】 BCE 【解析】不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅，即 AD；而 BCE 可以當(dāng)期直接或分期間接分攤扣除。 （ 1） 視同銷售成本要計入 ，和視同銷售收入對應(yīng)。 專題四：企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接 相關(guān)的、合理的 支出，包括成本、 費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 【題目變形 1】屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有 BE。 （ 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 4）符合條件的非營利組織的收入： （非營利組織的盈利性收入，應(yīng)該納稅） 符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入： （ 1）接受其他單位或者個人捐贈的收入； （ 2）除《中華 人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （ 3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； （ 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （ 5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 （ 2）企業(yè)受托加工制造大型機械 設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。納稅調(diào)整項目金額 （ 1）銷售貨物收入（增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅）； （ 2）提供勞務(wù)收入；（和營業(yè)稅、增值稅結(jié)合） （ 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資 產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）； （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（注意免稅的情況） （ 5）利息收入；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)（國債利息免稅） （ 6）租金收入（固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)（跨期租金） （ 7）特許權(quán)使用費收入（無形資產(chǎn)使用權(quán)收入）；按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 ②外國企業(yè)有五種：一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率 25%；二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率 10%；三是有機構(gòu)、境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機構(gòu)、境內(nèi)所得，稅率 10%；五是無機構(gòu)、無境內(nèi)所得，不是我國所得稅納稅人，不在我國納稅。 【發(fā)問角度 1】 2020 年度兩個企業(yè)的企業(yè)所得稅按 25%稅率征稅的收入為 700萬元。單選題】某日本企業(yè) (實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) )在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)， 2020 年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入 500 萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入 200 萬元，在中國取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得 80 萬元；在日本取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得 70 萬元。 （ 2020 年） 【答案】 B 【解析】 3 月 6 日、 6 月 8 日、 6 月 14 日和 12 月 20 日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。 對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按 半天 計算其在華實際工作天數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)， 一次 不超過 30日 的離境或者 多次累計 不超過 90 日 的離境。 【解釋】 企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲 獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅。 【解釋】主體是個人，不包括單位；自用超過 5 年；家庭唯一生活用房，不包括二套房，不包括商用房。 【解釋】境外股票轉(zhuǎn)讓所得正常征稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。營業(yè)稅、城建稅教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅。其中前四種外國企業(yè)屬于我國的企業(yè)所得稅的納稅人。 【解釋 2】實 際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 近 3 年題型題量分析表 題型 年度 2020 年 2020 年 2020 年 題數(shù) 分值 題數(shù) 分值 題數(shù) 分值 單項選擇題 13 13 分 16 16分 15 15 分 多項選擇題 9 18 分 11 22分 10 20 分 計算題 1 2分 — — — — 綜合題 1 12 分 1 6分 2 18分 合計 45分 45分 53 分 本章基本結(jié)構(gòu)框架 第一節(jié) 概述（了解） 第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象（熟悉） 第三節(jié) 稅率（熟悉） 第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算（重點掌握） 第五節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理（熟悉） 第六節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理（熟悉） 第七節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理（熟悉） 第八節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處 理（熟悉） 第九節(jié) 應(yīng)納所得稅額的計算（掌握） 第十節(jié) 稅收優(yōu)惠（掌握） 第十一節(jié) 源泉扣繳（熟悉） 第十二節(jié) 特別納稅調(diào)整（熟悉） 第十三節(jié) 征收管理（熟悉） 企業(yè)所得稅要點導(dǎo)讀： 專題一：企業(yè)所得稅納稅人、稅率、征稅對象 專題二：企業(yè)收入總額確認 專題三：應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入?yún)^(qū)分 專題四：企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定（重點） 專題五：企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 專題六：居民企業(yè)核定征收、非居民企業(yè)稅額計算 專題七：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 專題一：企業(yè)所得稅納稅人、稅率、征稅對象 的劃分 企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動 取得收入的 其他組織。 本章考試易出各種題型，基本上是單選和多選各 10 道題目左右，計算題很少考察，綜合題最少考察一道，與其他稅種混合出綜合題型具有較高的難度。 【解釋 1】兩個標(biāo)準(zhǔn)符合一個就是居民企業(yè)；其中注冊地標(biāo)準(zhǔn)是主要標(biāo)準(zhǔn)，實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)是附加標(biāo)準(zhǔn)。 非居民納稅人的稅率： （注冊地在境外、 管理機構(gòu)在國外） 【解釋】外國企業(yè)有五種：一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率 25%；二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率 10%；三是有機構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率 10%；五是無機構(gòu)、無聯(lián)系，不是我國所得稅納稅人，不納稅。涉及到多個稅種。對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。 （一） 境內(nèi) 股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個人所得稅。 5年 以上、并且是 家庭唯一生活用房 取得的所得，免征個人所得稅。 十、偶然所得 偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 （ 2020 年） 、的作品，由本社以圖書出版所得 、受雇于報社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在 本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得 【答案】 BCE 專題二：個人所得稅納稅人和稅率 一、納稅義務(wù)人 納稅人類別 承擔(dān)納稅義務(wù) 判定標(biāo)準(zhǔn) 居民納稅人 無限納稅義務(wù) ①住所標(biāo)準(zhǔn)：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住 ②居住時間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿 1年”是指一個公歷的 納稅年度 非居民納稅人 有限納稅義務(wù) 非居民納稅的判定： ①在我國無住所 ②我國不居住或居住不滿 1年 臨時離境不扣減天數(shù)。 、離境當(dāng)日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間：算頭又算尾，還要算中間，頭尾中間各半天。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為（ ） 天。 比例稅率 20% （ 8個稅目） ：按應(yīng)納稅額減征 30% ：自 2020 年 3月 1日起，個人 出租住特別掌握：其中加征或減征 的 房 暫 減按 10%稅率 ：從 2020 年 8月 15 日起減按 5%的稅率 從 2020 年 10 月 9 日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅 ：對一次取得的勞務(wù)報酬 的應(yīng)納稅所得額 20200 元以上有加成征收，即 20200 元至 50000元，稅率 30%， 50000 元以上，稅率 40% 勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表 級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)（元） 1 不超過 20 000 元的部分 20 0 2 超過 20 000～ 50 000 元的部分 30 2 000 3 超過 50 000 元的部分 40 7 000 專題一：企業(yè)所得稅納稅人、稅率、征稅對象 【經(jīng)典母題 【答案】 C 【解析】非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，就其來源于我國境內(nèi)的所得征收企業(yè)所得稅，所以美國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得 50 萬元要納稅，兩個企業(yè)應(yīng)納稅收入總額 =（ 500+200+80） +50=830（萬元）。 【考點小結(jié)】 ①考察是哪些所得應(yīng)該在我國交稅，實際考察企業(yè)所得稅納稅人劃分。 專題二：企業(yè)收入總額確認 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算 ： 應(yīng)納稅所得額 =(收入總額 不征稅收入 免稅收入 )各項扣除金額 以前年度虧損 ： 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額177。 （ 9）其他收入。 收入的范圍和項目 （ 1）分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（視同銷售收入，是廣告費、招待費的扣除基數(shù)） 處置收入 分類 具體處置資產(chǎn)行為 計量 內(nèi)部 處置 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工產(chǎn)品 （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （ 3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） （ 4）將資產(chǎn)總機構(gòu)及分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算 外部 處置 （ 1）用于市場推廣或銷售 （ 2）用于交際應(yīng)酬 （ 3）用于職工獎勵或福利 （ 4）用于股息分配 （ 5）用于對外捐贈 （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價；屬 于外購的資產(chǎn)，按購入時的價格確定 專題三：應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入?yún)^(qū)分 單位性質(zhì) 收入類型 稅務(wù)處理 事業(yè)單位、社會團體 財政撥款、財政補助收入 不征稅收入 企業(yè) 自收不自支的（專項用途） 不征稅收入 企業(yè) 自收自支的 應(yīng)稅收入 企業(yè) 代收上繳的收入 不征稅收入 企業(yè) 繳納的政府性基金和行政事業(yè)性收費 符合規(guī)定可稅前扣除 （ 1）國債利息收入；（國債持有期間的利息持有收入，免稅；國債轉(zhuǎn)讓的價差收入，應(yīng)稅） （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投 資收益； 【解釋】“符合條件”是指：（ 1）居民企業(yè)之間 —— 不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（ 2）直接投資 —— 不包括“間接投資”；（ 3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（ 12個月）以上取得的投資收益。 【答案】 AD 【解析】（ 1）選項 AD：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（ 2）選項 C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。 【考點小結(jié)】一道題，多種發(fā)問的角度，主要是把企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入要界定清楚。 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 費用項目 應(yīng)重點關(guān)注問題 銷售費用 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支（必考） 管理費用 （ 1）三項經(jīng)費是否超支（必考） （ 2）業(yè)務(wù)招待費是否超支（必考） （ 3）保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn) 財務(wù)費用 （ 1）利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機構(gòu)同類同期）（必考） （ 2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分（必考） 準(zhǔn)予扣除的稅金的方式 可扣除稅金舉例 當(dāng)期扣除 通過計入銷售稅金及附加在