【正文】 慮擬信賴(lài)以前審計(jì)獲取的其他循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否恰當(dāng)） （ 3）對(duì)相關(guān)交易和賬戶(hù)余額的審計(jì)方案 編制說(shuō)明： 本審計(jì)工作底稿提供的審計(jì)方案示例，系假定 S公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次不存在重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)，在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)為例，并不擬信賴(lài)與交易和賬戶(hù)余額列報(bào)認(rèn)定相關(guān)的控制活動(dòng)，僅為說(shuō)明審計(jì)方案的記錄內(nèi)容。 否 不支持 注： 我們檢查了 S公司 207 年 12月的顧客檔案更改申請(qǐng)表以及當(dāng)月的月度顧客更改信息報(bào)告，發(fā)現(xiàn)編號(hào)為 的檔案，顧客已超過(guò)兩年未與公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，未及時(shí)變更刪除其檔案。 應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 已離岸 ” 銷(xiāo)售訂單信息，將銷(xiāo)售發(fā)票所載信息和報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核對(duì)。若核對(duì)無(wú)誤，會(huì)計(jì)主管 在發(fā)票上加蓋 “ 相符 ” 印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時(shí)系統(tǒng)內(nèi)的采購(gòu)訂單狀態(tài)即由 “ 已離岸 ” 自動(dòng)更改為 “ 已處理 ” 。 是 是 是 支持 售均確已發(fā)出貨物 船運(yùn)公司在貨船離岸后， 開(kāi)出貨運(yùn)提單，通知 S公司貨物離岸時(shí)間。 每周，應(yīng)收賬款記賬員 匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷(xiāo)售合同，并與銷(xiāo)售訂單核對(duì)，編制銷(xiāo)售信息報(bào)告。 收到現(xiàn)有顧客的采購(gòu)訂單后，業(yè)務(wù)員 將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷(xiāo)售經(jīng)理 審批后，交至信用管理經(jīng)理 復(fù)核。 如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務(wù)員 將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷(xiāo)售經(jīng)理 審批后，交至信用管理經(jīng)理 復(fù)核。 ，則應(yīng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)相關(guān)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試，以獲取足夠的保證程度。 易均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄 應(yīng)收賬款：存在、完整性 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：截止 如果期末存在商品已經(jīng)發(fā)出尚未離岸，則應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)貨運(yùn)提單等單證記錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，當(dāng)系統(tǒng)顯示 “ 已離岸 ” 銷(xiāo)售訂單信息時(shí)，記錄銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。 是 是 是 相關(guān)的權(quán)利均已記錄至應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款：完整性 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：完整性 信息管理員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 已完工 ” 銷(xiāo)售訂單信息和銷(xiāo)售合同約定的交貨日期，開(kāi)具連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷(xiāo)售經(jīng)理 審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷(xiāo)售部留存，其他聯(lián)次分別用于報(bào)關(guān)、稅務(wù)核銷(xiāo)、外匯核銷(xiāo)以及財(cái)務(wù)記賬等。如所有單證核對(duì)一致，應(yīng)收賬款記賬員 編制銷(xiāo)售確認(rèn)會(huì)計(jì)憑證，并附有關(guān)單證，交會(huì)計(jì)主管 復(fù)核。 是 是 是 已得到處理 應(yīng)收賬款：完整性 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：完整性 信息管理員 負(fù)責(zé)將顧客采購(gòu)訂單和銷(xiāo)售合同信息輸入 Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售訂單（此時(shí)系統(tǒng)顯示為 “ 待處理 ” 狀態(tài)）。 售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確 應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性、分類(lèi) 信息管理員 負(fù)責(zé)將顧客采購(gòu)訂單和銷(xiāo)售合同信息輸入 Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售訂單（此時(shí)系統(tǒng)顯示為 “ 待處理 ” 狀態(tài)）。 是 是 是 銷(xiāo)售訂單的價(jià)格、條件 應(yīng)收賬款：存在 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：發(fā)生 對(duì)于新顧客的初次訂單，不允許超過(guò)經(jīng)審批的信用額度。信用管理經(jīng)理 將在 “ 新顧客基本情況表 ” 上簽字注明是否同意賒銷(xiāo)。 （ 以 下 控 制 流 程 記 錄 中 將 不 再 涉 及 國(guó) 內(nèi) 銷(xiāo) 售 ） [ 注：產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)控制活動(dòng)記錄于生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)工作底稿（ SCL ） ] 2 ） 對(duì) 賬 及 差 異 處 理 月末，應(yīng)收賬款主管 編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對(duì)賬單的核對(duì)情況。如所有單證核對(duì)一致，應(yīng)收賬款記 賬 員 編 制 銷(xiāo) 售 確 認(rèn) 會(huì) 計(jì) 憑 證 ， 并 附 有 關(guān) 單 證 ， 交 會(huì) 計(jì) 主 管 復(fù) 核 。 倉(cāng) 儲(chǔ) 經(jīng) 理 安 排 組 織 產(chǎn) 品 出 庫(kù) 。 報(bào)關(guān)部單證員 收到銷(xiāo)售發(fā)票后辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，辦妥后通知業(yè)務(wù)員 在系統(tǒng)內(nèi)填寫(xiě)出運(yùn)通知單，確定裝 船時(shí)間。 生 產(chǎn) 開(kāi) 始 后 ， 系 統(tǒng) 內(nèi) 的 銷(xiāo) 售 訂 單 狀 態(tài) 即 由 “ 待處理 ” 自動(dòng)更改為 “ 在產(chǎn) ” 。 每周，應(yīng)收賬款記賬員 匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷(xiāo) 售合同，并與銷(xiāo)售訂單核對(duì)，編制銷(xiāo)售信息報(bào)告。如果是超過(guò)信用額度的采購(gòu)訂單，應(yīng)由總經(jīng)理 審批。 完成上述流程后，新顧客即可與公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，向 S 公司發(fā)出采購(gòu)訂單。 2. 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹 （ 1 ） 銷(xiāo) 售 1 ） 新 顧 客 如果是新顧客，他們需要先填寫(xiě) “顧客申請(qǐng)表 ”，銷(xiāo)售經(jīng)理 將進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫(xiě) “新顧客基本情況表 ” ，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理 審批。 S 公司使用 Y 系統(tǒng)處理銷(xiāo)售與收款交易，自動(dòng)生成記賬憑證和顧客清單，并過(guò)至營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬。通常情況下，這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預(yù)計(jì)所需商品數(shù)量、基本單價(jià)等條款的一攬子采購(gòu)意向。 內(nèi)控審計(jì) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試工作底稿 銷(xiāo)售收款循環(huán) 舉例： S 公司現(xiàn)行的銷(xiāo)售政策和程序業(yè)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，如果需對(duì)該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。所有產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)，其中約計(jì) 95%的產(chǎn)品系銷(xiāo)售給國(guó)外中間商，全部采用海運(yùn)方式，以貨物離岸作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。對(duì)于向國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的部分， S 公司根據(jù)訂單金額和估算毛利情況，分別授權(quán)不同級(jí)別人員確定是否承接。 （ 2 ）各相關(guān)部門(mén)之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門(mén)或個(gè)人不得處理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 根 據(jù) 經(jīng) 恰 當(dāng) 審 批 的 新 顧 客 基 本 情 況 表 ， 信 息 管 理 員 將 有 關(guān) 信 息 輸 入 Y 系 統(tǒng) ， 系 統(tǒng) 將 自 動(dòng) 建 立 新 顧 客 檔 案 。 2 ） 現(xiàn) 有 顧 客 收到現(xiàn)有顧客的采購(gòu)訂單后，業(yè)務(wù)員 將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷(xiāo)售經(jīng)理 審批后，交至信用管理經(jīng)理 復(fù)核。每周，信息 管 理 員 核 對(duì) 本 周 內(nèi) 生 成 的 銷(xiāo) 售 訂 單 ， 對(duì) 任 何 不 連 續(xù) 編 號(hào) 的 情 況 進(jìn) 行 檢 查 。如果顧客以信用證方式付款，則在收到信用證后開(kāi)始投入生產(chǎn)；如果采用預(yù)收貨款方式，則在收到 30%的貨款后投入 生 產(chǎn) 。 信息管理員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “已完工 ”銷(xiāo)售訂單信息和銷(xiāo)售合同約定的交貨日期，開(kāi)具連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷(xiāo)售經(jīng)理 審 核 ， 發(fā) 票 存 根 聯(lián) 由 銷(xiāo) 售 部 留 存 ， 其 他 聯(lián) 次 分 別 用 于 報(bào) 關(guān) 、 稅 務(wù) 核 銷(xiāo) 、 外 匯 核 銷(xiāo) 以 及 財(cái) 務(wù) 記 賬 等 。 運(yùn)輸經(jīng)理 根據(jù)系統(tǒng)顯示的出運(yùn)通知信息，安排組織發(fā)運(yùn)。 應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “已離岸 ”銷(xiāo)售訂單信息，將銷(xiāo)售發(fā)票所載信息、報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核 對(duì)。 國(guó) 內(nèi) 銷(xiāo) 售 除 無(wú) 需 辦 理 出 口 報(bào) 關(guān) 手 續(xù) 外 ， 其 他 與 出 口 銷(xiāo) 售 流 程 基 本 一 致 。 一 、銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)結(jié)果： 被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： _______________________________________ 索引號(hào)： ______XSC________ 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日 /期間： ____________________________________ 編制： _______________________________________ 日期： _______________________________________ 復(fù)核： __________________________________________________ 日期： __________________________________________________ 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（ XSL3） 控制目標(biāo)（ XSL3） 受影響的相關(guān)交易和賬戶(hù)余額及其認(rèn)定（ XSL3） 被審計(jì)單位的控制活動(dòng)（ XSL3） 控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是 /否） 控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行（是 /否） 是否測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)行有效性（是 /否） 銷(xiāo) 售 用額度內(nèi)的訂單 應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 如果是新顧客，銷(xiāo)售經(jīng)理 將對(duì)其進(jìn)行客戶(hù)背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫(xiě) “ 新顧客基本情況表 ” ，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理 審批。如果是超過(guò)信用額度的采購(gòu)訂單，應(yīng)由總經(jīng)理 審批。如果是超過(guò)信用額度的采購(gòu)訂單，應(yīng)由總經(jīng)理 審批。如有不符，應(yīng)收賬款記賬員 將通知信息管理員 ，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。 信息管理員 將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)的銷(xiāo)售訂單狀態(tài)由 “ 已完工 ” 自動(dòng)更改為 “ 已離是 是 是 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（ XSL3） 控制目標(biāo)（ XSL3） 受影響的相關(guān)交易和賬戶(hù)余額及其認(rèn)定（ XSL3） 被審計(jì)單位的控制活動(dòng)（ XSL3） 控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是 /否） 控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行（是 /否） 是否測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)行有效性（是 /否） 岸 ” 應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 已離岸 ”銷(xiāo)售訂單信息，將銷(xiāo)售發(fā)票所載信息和報(bào)關(guān)單 、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核對(duì)。如有差異，應(yīng)收賬款主管 將立即進(jìn)行調(diào)查。若核對(duì)無(wú)誤，會(huì)計(jì)主管 在發(fā)票上加蓋 “ 相符 ” 印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時(shí)系統(tǒng)內(nèi)的采購(gòu)訂單狀態(tài)即由 “ 已離岸 ” 自動(dòng)更改為 “ 已處理 ” 。其中， “ 控制活動(dòng)是否有效運(yùn)行 ” 一欄，應(yīng)根據(jù) XSC3表中的測(cè)試結(jié)論填寫(xiě)；“ 從了解和測(cè)試內(nèi)部控制中獲取的保證程度 ” 一欄，應(yīng)根據(jù)了解和測(cè)試內(nèi)部控制中獲取的審計(jì)證據(jù)分析填寫(xiě)； “ 控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行 ”一欄，應(yīng)根據(jù) XSL4表中的結(jié)論填寫(xiě)；其余欄目的信息取自銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)工作底稿 XSL3中所記錄的內(nèi)容。通常情況下，給予新客戶(hù)的信用額度不超過(guò)人民幣 元的；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理 審批。如新顧客能夠及時(shí)支付貨款，信用良好，則可視同 “ 現(xiàn)有顧客 ” 進(jìn)行交易。每周，信息管理員 核對(duì)本周內(nèi)生成的銷(xiāo)售訂單，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況將進(jìn)行檢查。每周，信息管理員 核對(duì)本周內(nèi)生成的銷(xiāo)售訂單，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況將進(jìn)行檢查。如所有單證核對(duì)一致，應(yīng)收賬款記賬員 編制銷(xiāo)售確認(rèn)會(huì)計(jì)憑證，并附有關(guān)單證，交會(huì)計(jì)主管 復(fù) 核。 是 是 是 支持 相關(guān)的權(quán)利均已記錄至應(yīng)收賬款 信息管理員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 已完工 ” 銷(xiāo)售訂單信息和銷(xiāo)售合同約定的交貨日 期，開(kāi)具連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷(xiāo)售經(jīng)理 審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷(xiāo)售部留存，其他聯(lián)次分別用于報(bào)關(guān)、稅務(wù)核銷(xiāo)、外匯核銷(xiāo)以及財(cái)務(wù)記賬等。 易均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄 如果期末存在商品已經(jīng)發(fā)出尚未離岸，則應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)貨運(yùn)提單等單證記錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，當(dāng)系統(tǒng)顯示 “ 已離岸 ” 銷(xiāo)售訂單信息時(shí)，記錄銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。 業(yè)務(wù)循環(huán) 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 控制目標(biāo) 相關(guān)交易和賬戶(hù)余額及其認(rèn)定 原因 銷(xiāo)售與收款 記錄應(yīng)收賬款 銷(xiāo)售貨物交易均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄 應(yīng)收賬款：存在、完整性 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：截止 控制設(shè)計(jì)不合理 （ 2）對(duì)未達(dá)到控制目標(biāo)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的匯總 根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，我們確定下列控制運(yùn)行無(wú)效，在審計(jì)過(guò)程中不予信賴(lài)，擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 是否需要就已識(shí)別出的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行以及 運(yùn)行方面的重大缺陷，與適當(dāng)層次的管理層或治理層進(jìn)行溝通？ 需要與管理層溝通的事項(xiàng)： ， S公司的控制設(shè)計(jì)不合理。 對(duì)期末商品已經(jīng)發(fā)出尚未離岸的銷(xiāo)售， S公司的控制設(shè)計(jì)不合理。需要強(qiáng)調(diào)的是，詢(xún)問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。信用管理經(jīng)理 將在 “ 新顧客基本情況表 ” 上簽字注明是否同意賒銷(xiāo)。 抽取新顧客基本情況表，檢查是否按政策審批信用額度。 收到現(xiàn)有顧客的采購(gòu)訂單后，業(yè)務(wù)員 將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行 檢查，經(jīng)銷(xiāo)售經(jīng)理 審批后，交至