【正文】 內(nèi)控審計 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制及測試工作底稿 銷售收款循環(huán) 舉例： S 公司現(xiàn)行的銷售政策和程序業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，如果需對該項政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項政策和程序 沒 有 發(fā) 生 變 化 。 S 公司的產(chǎn)品主要為電子感應(yīng)器、光感器、集成電路塊，通用性較強(qiáng)。所有產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)，其中約計 95%的產(chǎn)品系銷售給國外中間商，全部采用海運(yùn)方式，以貨物離岸作為風(fēng)險、報酬轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)。通常情況下，這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預(yù)計所需商品數(shù)量、基本單價等條款的一攬子采購意向。顧 客采購意向的重要條款由董事會審批，并授權(quán)總經(jīng)理簽署。 S 公司根據(jù)顧客采購意向總體安排采購原材料及生產(chǎn)計劃，實際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，S 公司還需與顧客簽訂出口銷售合同。對于向國內(nèi)銷售的部分， S 公司根據(jù)訂單金額和估算毛利情況，分別授權(quán)不同級別人員確定是否承接。 S 公司使用 Y 系統(tǒng)處理銷售與收款交易，自動生成記賬憑證和顧客清單，并過至營業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬。 銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要人員 職 務(wù) 姓 名 總經(jīng)理 財務(wù)經(jīng)理 會計主管 出納員 應(yīng)收賬款記賬員 應(yīng) 收賬款主管 辦稅員 信用管理經(jīng)理 銷售經(jīng)理 信息管理員 業(yè)務(wù)員 生產(chǎn)計劃經(jīng)理 生產(chǎn)經(jīng)理 技術(shù)經(jīng)理 單證員 倉儲經(jīng)理 倉庫保管員 ?? ?? 我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了 S 公司銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并已與財務(wù)經(jīng)理 、銷售經(jīng)理 確認(rèn)下列所述內(nèi)容： 1. 有 關(guān) 職 責(zé) 分 工 的 政 策 和 程 序 S 公 司 建 立 了 下 列 職 責(zé) 分 工 政 策 和 程 序 ： （ 1）不相容職務(wù)相分離。主要包括：訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)、銷售合同的訂立與審批、銷售與運(yùn)貨、實物財產(chǎn)保管與會計記錄、收款審批與執(zhí)行等 職 務(wù) 相 分 離 。 （ 2 ）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不得處理銷售收款業(yè)務(wù)的全過程。 2. 主要業(yè)務(wù)活動介紹 （ 1 ） 銷 售 1 ） 新 顧 客 如果是新顧客，他們需要先填寫 “顧客申請表 ”，銷售經(jīng)理 將進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報告等，填寫 “新顧客基本情況表 ” ，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理 審批。 信用管理經(jīng)理 在 “新顧客基本情況表 ”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過人民幣 元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理 審批。 根 據(jù) 經(jīng) 恰 當(dāng) 審 批 的 新 顧 客 基 本 情 況 表 ， 信 息 管 理 員 將 有 關(guān) 信 息 輸 入 Y 系 統(tǒng) ， 系 統(tǒng) 將 自 動 建 立 新 顧 客 檔 案 。 完成上述流程后，新顧客即可與公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，向 S 公司發(fā)出采購訂單。對于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠 及 時 支 付 貨 款 ， 信 用 良 好 ， 則 可 視 同 “ 現(xiàn)有顧客 ” 進(jìn) 行 交 易 。 2 ） 現(xiàn) 有 顧 客 收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員 將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后，交至信用管理經(jīng)理 復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理 審批。 3 ） 簽 訂 合 同 經(jīng) 審 批 后 ， 授 權(quán) 業(yè) 務(wù) 員 與 顧 客 正 式 簽 訂 銷 售 合 同 。 信息管理員 負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入 Y 系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為 “待處理 ”狀態(tài)）。每周，信息 管 理 員 核 對 本 周 內(nèi) 生 成 的 銷 售 訂 單 ， 對 任 何 不 連 續(xù) 編 號 的 情 況 進(jìn) 行 檢 查 。 每周，應(yīng)收賬款記賬員 匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷 售合同，并與銷售訂單核對，編制銷售信息報告。如有不符，應(yīng)收賬款記賬員 將通知信息管理員 ， 與 其 共 同 調(diào) 查 該 事 項 。 業(yè)務(wù)員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “待處理 ”銷售訂單信息，與技術(shù)經(jīng)理 、生產(chǎn)經(jīng)理 、財務(wù)經(jīng)理 分別確認(rèn)技術(shù)、生產(chǎn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及收款結(jié)匯方式，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理 制定生產(chǎn)通知單。如果顧客以信用證方式付款，則在收到信用證后開始投入生產(chǎn)；如果采用預(yù)收貨款方式，則在收到 30%的貨款后投入 生 產(chǎn) 。 生 產(chǎn) 開 始 后 ， 系 統(tǒng) 內(nèi) 的 銷 售 訂 單 狀 態(tài) 即 由 “ 待處理 ” 自動更改為 “ 在產(chǎn) ” 。 [ 注 ： 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 控 制 活 動 記 錄 于 生 產(chǎn) 與 倉 儲 循 環(huán) 的 審 計 工 作 底 稿 （ SCL ）。 ] （ 2 ） 記 錄 應(yīng) 收 賬 款 1 ） 記 錄 應(yīng) 收 賬 款 產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫后，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由 “ 在產(chǎn) ” 自動更改為 “ 已完工 ” 。 信息管理員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “已完工 ”銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷售經(jīng)理 審 核 ， 發(fā) 票 存 根 聯(lián) 由 銷 售 部 留 存 ， 其 他 聯(lián) 次 分 別 用 于 報 關(guān) 、 稅 務(wù) 核 銷 、 外 匯 核 銷 以 及 財 務(wù) 記 賬 等 。 報關(guān)部單證員 收到銷售發(fā)票后辦理報關(guān)手續(xù)，辦妥后通知業(yè)務(wù)員 在系統(tǒng)內(nèi)填寫出運(yùn)通知單，確定裝 船時間。出運(yùn)通知單的編號在業(yè)務(wù)員 輸 入 銷 售 訂 單 編 號 后 自 動 生 成 。 根 據(jù) 系 統(tǒng) 的 設(shè) 置 ， 如 輸 入 錯 誤 的 銷 售 訂 單 編 號 ， 則 無 法 生 成 相 對 應(yīng) 的 出 運(yùn) 通 知 單 。 運(yùn)輸經(jīng)理 根據(jù)系統(tǒng)顯示的出運(yùn)通知信息，安排組織發(fā)運(yùn)。 倉 儲 經(jīng) 理 安 排 組 織 產(chǎn) 品 出 庫 。 船 運(yùn) 公 司 在 貨 船 離 岸 后 ， 開 出 貨 運(yùn) 提 單 ， 通 知 S 公 司 貨 物 離 岸 時 間 。 信 息 管 理 員 將 商 品 離 岸 信 息 輸 入 系 統(tǒng) ， 系 統(tǒng) 內(nèi) 的 銷 售 訂 單 狀 態(tài) 由 “ 已 完 工 ” 自 動 更 改 為 “ 已 離 岸 ” 。 應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “已離岸 ”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息、報關(guān)單、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核 對。如所有單證核對一致，應(yīng)收賬款記 賬 員 編 制 銷 售 確 認(rèn) 會 計 憑 證 ， 并 附 有 關(guān) 單 證 ， 交 會 計 主 管 復(fù) 核 。 若核對無誤，會計主管 在發(fā)票上加蓋 “相符 ”印戳，應(yīng)收賬款記賬員 據(jù)此確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)，并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內(nèi)的采購訂單狀 態(tài) 即 由 “ 已 離 岸 ” 自 動 更 改 為 “ 已 處 理 ” 。 如果期末商品已經(jīng)發(fā)出但尚未離岸，則應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)出庫單等單證記錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，當(dāng)系統(tǒng)顯示 “已離岸 ”銷售訂單信息時，記 錄 銷 售 收 入 實 現(xiàn) 。 國 內(nèi) 銷 售 除 無 需 辦 理 出 口 報 關(guān) 手 續(xù) 外 ， 其 他 與 出 口 銷 售 流 程 基 本 一 致 。 （ 以 下 控 制 流 程 記 錄 中 將 不 再 涉 及 國 內(nèi) 銷 售 ） [ 注：產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)控制活動記錄于生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的審計工作底稿（ SCL ） ] 2 ） 對 賬 及 差 異 處 理 月末，應(yīng)收賬款主管 編制應(yīng)收賬款賬齡報告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應(yīng)收賬款主管 將立即進(jìn)行調(diào)查。如調(diào)查結(jié)果表明需調(diào)整賬務(wù)記錄，應(yīng)收賬款主管 將編制應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)表和調(diào)整建議，連同應(yīng)收賬款 賬 齡 分 析 報 告 一 并 交 至 會 計 主 管 復(fù) 核 ， 經(jīng) 財 務(wù) 經(jīng) 理 批 準(zhǔn) 后 方 可 進(jìn) 行 賬 務(wù) 處 理 。 一 、銷售與收款循環(huán)控制執(zhí)行情況的評價結(jié)果： 被審計單位： 項目： _______________________________________ 索引號： ______XSC________ 財務(wù)報表截止日 /期間： ____________________________________ 編制： _______________________________________ 日期： _______________________________________ 復(fù)核： __________________________________________________ 日期： __________________________________________________ 主要業(yè)務(wù)活動（ XSL3） 控制目標(biāo)（ XSL3） 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定（ XSL3） 被審計單位的控制活動（ XSL3） 控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是 /否） 控制活動是否得到執(zhí)行（是 /否） 是否測試該控制活動運(yùn)行有效性（是 /否） 銷 售 用額度內(nèi)的訂單 應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)? 如果是新顧客，銷售經(jīng)理 將對其進(jìn)行客戶背景調(diào)查，獲取包括信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報告等，填寫 “ 新顧客基本情況表 ” ，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理 審批。信用管理經(jīng)理 將在 “ 新顧客基本情況表 ” 上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過人民幣 元的；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理 審批。 如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務(wù)員 將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后，交至信用管理經(jīng)理 復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理 審批。 是 是 是 銷售訂單的價格、條件 應(yīng)收賬款：存在 主營業(yè)務(wù)收入：發(fā)生 對于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同 “ 現(xiàn)有顧客 ” 進(jìn)行交易。 收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員 將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的是 是 是 主要業(yè)務(wù)活動（ XSL3） 控制目標(biāo)（ XSL3） 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定（ XSL3） 被審計單位的控制活動（ XSL3） 控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是 /否） 控制活動是否得到執(zhí)行（是 /否） 是否測試該控制活動運(yùn)行有效性（是 /否） 賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后，交至信用管理經(jīng)理 復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理 審批。 售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確 應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)? 主營業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性、分類 信息管理員 負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入 Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為 “ 待處理 ” 狀態(tài)）。每周，信息管理員 核對本周內(nèi)生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進(jìn)行檢查。 每周，應(yīng)收賬款記賬員 匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對，編制銷售信息報告。如有不符，應(yīng)收賬款記賬員 將通知信息管理員 ，與其共同調(diào)查該事項。 是 是 是 已得到處理 應(yīng)收賬款：完整性 主營業(yè)務(wù)收入：完整性 信息管理員 負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入 Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為 “ 待處理 ” 狀態(tài)）。每周，信息管理員 核對本周內(nèi)生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進(jìn)行檢查。 是 是 是 記錄應(yīng)收賬款 售均確已發(fā)出貨物 應(yīng)收賬款：存在、權(quán)利和義務(wù) 主營業(yè)務(wù)收入：發(fā)生 船運(yùn)公司在貨船離岸后， 開出貨運(yùn)提單，通知 S公司貨物離岸時間。 信息管理員 將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由 “ 已完工 ” 自動更改為 “ 已離是 是 是 主要業(yè)務(wù)活動（ XSL3） 控制目標(biāo)（ XSL3） 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定（ XSL3） 被審計單位的控制活動（ XSL3） 控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是 /否） 控制活動是否得到執(zhí)行（是 /