【正文】 辦法，按照以人為本的原則和科學、規(guī)范、高效的要求，對稽查各項工作指標進行分析，制定科學、標準化的稽查工作績效考核指標，進一步增強其可操作性。因此，如何有效防范和化解稅務稽查執(zhí)法風險，成為目前稅務稽查部門面臨的一項重要而緊迫的任務。此外，執(zhí)法不當，造成稅務機關賠償的，可能承擔部分或全部賠償費用。三、稅務稽查執(zhí)法風險的易發(fā)環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形式稅務稽查執(zhí)法風險不但表現(xiàn)形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務稽查的選案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。如果選案人員個人經驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準確性。如果舉報人、被舉報企業(yè)的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環(huán)節(jié)陷入被動，還可能會因未能保護舉報人而引發(fā)舉報人的訴訟。雖然國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規(guī)程》以及省局制定的《山東省地方稅務局稅務稽查執(zhí)法工作規(guī)程（試行）》中對稽查實施環(huán)節(jié)的程序均有明確規(guī)定，但是在實際工作中并未得到嚴格的遵守。稅法只賦予了稽查人員索取納稅資料權，此時如果稅務稽查人員采取強制措施，將有可能構成濫用職權罪?；閷嵤┉h(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。其次，有的審理人員對案件證據根本未進行審查，或審查不嚴，對事實不清、證據不足、資料不全的案件未要求進行補正即認定處理，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；但如果制定的取證要求過高又往往會使得一些案件的違法事實因為過嚴的證據標準而無法成立，只能草草結案。雖然危害稅收征管犯罪案件發(fā)案數在逐年增長，稅務機關查處的案件也在增加，但是移送司法機關啟動刑事訴訟程序的很少，可見當前對涉嫌稅務違法犯罪案件的移送尚存在諸多問題，這其中有各種內外部因素的影響，如審理人員的素質、案件移送程序不夠完善、地方政府的干預、檢察機關對案件移送處理的監(jiān)督難以有效開展等。由于在稽查實施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務人的資產情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務人轉移財產；稅務處理、處罰決定書下達后，稅務機關未及時督促納稅人、扣繳義務人及時將稅款足額入庫，而導致國家稅收流失，這些行為都將構成玩忽職守。以上行為都將構成濫用職權。（二）建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程是防范和降低稅務稽查風險的根本途徑。實施環(huán)節(jié)（1）制定統(tǒng)一稽查取證標準，對證據形式（包括電子證據）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規(guī)定，通過規(guī)范和提高取證標準，保證取證行為的合法性和提高證據的證明效力。（2）應建立與稅政法規(guī)部門的日常工作聯(lián)系制度。進一步與公安機關明確案件的移送手續(xù)，以及公安機關認為案件未達到移送標準后的退回手續(xù)。每年，本級稽查局和上級局都會組織對查結案件按一定比例進行抽查復審，包括案卷復查和延伸檢查。可以通過制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來加強被查對象的監(jiān)督。針對稅收政策的漏洞和制度的缺陷，作為基層稅務稽查部門，雖然沒有修改完善的權力，但可加強這方面的調查研究，積極向上級提出解決完善的對策，用輿論的造勢推動稅收政策和制度的不斷完善。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。第五篇：淺議稅務稽查中的執(zhí)法風險淺議稅務稽查中的執(zhí)法風險淺議稅務稽查中的執(zhí)法風險隨著依法行政、依法治稅的理念的深入人心，稅收的法律和法規(guī)通過多種渠道和媒介被納稅人所關注，納稅人對自身利益和權利的保護意識得到大多數法人代表較之以往的重視，社會對公平和正義的價值認同趨于統(tǒng)一，行政執(zhí)法人員的執(zhí)法行為賦予了民眾對政府的理想和期望，與此同時,政府為了約束和規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺了多部法律和法規(guī)旨在保護納稅人的權利和限制行政權力。失當的稽查行為具有較大的危害性，它不緊緊侵害了稅收相對人的合法權益，還損害了包括稽查部門在內的國稅機關本身的形象和權威；引起的也不僅僅是執(zhí)法風險，而且還有更廣泛、更長久的道德拷問。二、稽查進戶（一）、因為相對人是熟人，不出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》；（二）、沒有告知相對人有申請稽查人員回避的權利；（三）、雖告知相對人有申請稽查人員回避的權利，但稅務檢查通知書上沒有列示或未完全列示所有檢查人員姓名；（四）、相對人的生產、經營場所和貨物存放地與生活場所混合在一起時，無明顯隔離建筑設施，進入檢查；（五）、對與案件有關的單位或個人進行調查時，采用詢問筆錄而不是用調查筆錄；（六）、詢問當事人前，未向其交代或未交代清楚不如實反映情況和提供有關資料，將負什么樣的法律責任；（七）、非經有調帳批準權力的局長批準調帳,調取帳簿資料未送達《調取帳簿資料通知書》，不填寫清單或清單填寫不清，引起稽納雙方爭議的。（四）、當事人無正當事由超出舉證期限提供的證據材料。（八）、相同性質的客觀證據，因為數量眾多而沒有完全取證，未使用證據提取復印筆錄，僅在工作底稿上記載數量、金額的證據。需要特別提出來的是，《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第二條第二款規(guī)定：在辦理偷稅案件中，如納稅人辦理了稅務登記應當視同稅務機關已經通知申報?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》規(guī)定：對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務機關決定；罰款額或沒收非法所得款額在一千元以下的，可由稅務所自行決定。我們在對相對人進行行政罰款時，應該注意了解其違法違章行為在稅務行政處罰上適用“一事不二罰原則”時，其行為是否被其他有管轄權的行政機關已經處以罰款,否則人民法院可以依法撤消行政處罰。比較兩法的規(guī)定，不難看出，所得稅和增值稅（消費稅）的納稅義務人在同一案件中并不完全重合，承租企業(yè)所得稅納稅義務人在征管法細則中屬另有規(guī)定的情形，兩法都統(tǒng)一予以了確認，細則也是如是說法。即使企業(yè)帳面上沒有留抵，在計算其偷稅數額時，一樣按照所偷進項和銷項的疊加數來確定。也就是說，在你所轄的稽查地理范圍內，所處理的主要性質、情節(jié)相同的案件，其處罰幅度應該基本一致，而不能畸輕畸重。需要提出來討論的是,行政處罰法規(guī)定了幾種情形可以對相對人減輕或免予行政處罰,作為稅務行政處罰依據的是征管法,與行政處罰法是特別法與一般法的關系, 根據特別法優(yōu)先的原則,凡偷稅行為沒有免予只有減輕處罰,。這同樣牽涉到衡量偷稅額是否達到移送標準。而稽查局屬于國務院公告的稅務機構，本身具有獨立行政執(zhí)法主體資格，稅務稽查行為構成了納稅人和稽查局兩個相對的法律主體關系，稅務處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了在納稅人看來與稽查行為無關的新的執(zhí)法主體，實際上是把內部規(guī)定擴展成外部的執(zhí)法行為。如何規(guī)避稅務稽查執(zhí)法風險，我想可以有以下幾點措施：一、局內要不斷強化稽查人員的工作責任心,動態(tài)監(jiān)控稽查案件的進展,加強過程控制，嚴把審理關，不放過案卷疑點?？偩值某踔詿o疑是站在執(zhí)法的謹慎性原則上，避免執(zhí)法的隨意性。十二、銷售收入在增值稅和消費稅之間確定的異同納稅人的視同銷售行為，銷售收入在增值稅和消費稅之間的確定并不相同。在偷稅的違法行為的罰款幅度處理，稅總有規(guī)范性的處理意見，不宜超出。十一、稅收違法行為罰款幅度的確定納稅人違反稅收法律和法規(guī)，如果對其行為的制裁和處罰是課之以罰款的形式來實現(xiàn)的話，稽查部門大都持有一定的自由裁量權。十、偷稅行為罰款額的確定我們在對納稅人檢查時,往往會遇到這樣一種情形,企業(yè)在進項和銷項兩個方面都存在偷稅行為,但企業(yè)現(xiàn)在的帳面上有留抵稅款,按照國家稅務總局的文件規(guī)定,應該用查出的偷稅數減去留抵數后,如果偷稅數大于留抵數,才是企業(yè)應該繳的稅款數,也就是最終稅務處理決定書上通知企業(yè)補繳的數額。但增值稅（消費稅）的納稅義務人的特殊規(guī)定確定是承租人。所以涉及單一發(fā)票違章行為(采用發(fā)票違章手段偷稅的除外),稽查局應該無權處罰。但是如果相對人少繳稅款1萬同時又辦理了稅務登記，雖然稅務機關未通知申報，同樣涉嫌構罪，如果我們站在行政處罰的角度不移送，其責任也難辭其咎。五、擬作出稅務行政處罰決定，未告知相對人有聽證、陳述和申辯的權利，相對人進行陳述申辯或放棄陳述申辯未作記錄。（六）、無法辨明真?zhèn)蔚淖C據材料。（二）、偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料。結合實際工作總結起來，稽查風險在程序和實體方面可能會出現(xiàn)在以下方面：一、稽查文書送達（一）、送達采取直接送達方式的，不按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定交由法定人員或部門機構簽收，認為只要送達了，不管簽收人有沒有簽收義務，只要是公司人員，肯定要轉交的。什么叫稅務稽查的執(zhí)法風險呢？簡單的說，就是在開展稅務稽查活動過程中因為稽查人員的過失或過錯，造成稽查相對人的合法利益受到侵害，權利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而被追究法律責任的可能。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關部門的配合和支持，得不到有關人員的理解，就很容易使工作陷入被動，這不僅不利于稅務稽查工作的開展，而且會提高稽查風險系數。因此，要在實施檢查、調取帳薄、對納稅人進行詢問等程序時，保證執(zhí)法程序的合法、有效。一是通過在社會上廣泛聘請兼職廉政監(jiān)督員，接受社會公眾監(jiān)督；二是增加稅務稽查的辦案透明度，實行案件公告，接受媒體輿論監(jiān)督；三是在稽查各個環(huán)節(jié)都主動接受紀檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。對復查出來的問題應當按照責任制進行追究。（2）在追繳欠稅過程中，為防止稽查人員因濫用權力或行政不當而導致納稅人的合法權益受到侵害，應規(guī)定凍結、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣或者變賣等稅收強制措施的使用條件、實施程序和解除條件。對重大問題產生分歧的，由稽查局召集相關部門召開部門聯(lián)系會議，對會議內容和會議結果須做好詳細記錄備查，會議記錄須經相關部門簽字確認。審理環(huán)節(jié)（1）為避免審理人員在罰款過程中不遵循“罪責相當”的原則，應對具有一定處罰比例或額度自由裁量權的相關規(guī)定進行細化和量化。選案應遵循“先評估后檢查”和“公開選案”的原則，對于選案所采用的評價指標、計算方法和結果要予以公開。四、防范稅務稽查執(zhí)法風險的措施稽查風險無時無刻不存在于整個稽查活動全過程中，它可能引起的后果是不能控制的，稽查人員只有在取證、處理處罰等環(huán)節(jié)加強風險防范意識，以準備應訴的危機意識開展工作，才會最大程度的降低稽查執(zhí)法風險。在采取稅收強制執(zhí)行措施過程中，未按法定權限和法定程序執(zhí)行，或查封、扣押納稅人個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。在處罰文書送達上，一些稽查單位沒有嚴格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。在對偷稅行為的