【正文】 報(bào)人、對(duì)舉報(bào)屬實(shí)檢舉有功的納稅人未及時(shí)發(fā)放獎(jiǎng)金等侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益的情形。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒(méi)有從源頭做好保密措施被泄露出來(lái)，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。案件泄密。如果選案人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平有限，勢(shì)必會(huì)影響選案的準(zhǔn)確性。現(xiàn)在大多數(shù)稽查部門(mén)還是主要依靠人工選案。三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形式稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不但表現(xiàn)形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務(wù)稽查的選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因不當(dāng)?shù)亩悇?wù)稽查行為具有較大的危害性，它不僅侵害了納稅人的合法權(quán)益，還損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象和權(quán)威。此外，執(zhí)法不當(dāng)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)?，可能承?dān)部分或全部賠償費(fèi)用。按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和稅務(wù)系統(tǒng)的制度規(guī)定，稅務(wù)稽查執(zhí)法人員可能承擔(dān)的各種責(zé)任大體可以分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。因此，如何有效防范和化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成為目前稅務(wù)稽查部門(mén)面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。第四篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析稅務(wù)稽查，是稅收征管工作的最后一道防線，承擔(dān)著“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重要職責(zé)，極易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點(diǎn)。建立科學(xué)的稽查績(jī)效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，切實(shí)改變給稽查下達(dá)收入任務(wù)或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標(biāo)的做法，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺(tái)績(jī)效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對(duì)稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績(jī)效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。積極主動(dòng)與監(jiān)察部門(mén)建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，對(duì)涉稅案件實(shí)施稽查中發(fā)現(xiàn)的直接舉報(bào)稅務(wù)人員有廉潔問(wèn)題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問(wèn)題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治中發(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實(shí)施“一案雙查”，對(duì)有關(guān)線索和事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，擴(kuò)大案件檢查的監(jiān)督效力，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人群、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)時(shí)期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強(qiáng)化稽查自身的內(nèi)控制約。充分研究稽查考核指標(biāo)體系，分析執(zhí)法過(guò)錯(cuò)信息，及時(shí)核查整改，定期通報(bào)，突出對(duì)程序合法性、實(shí)體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。完善執(zhí)法檢查機(jī)制，突出過(guò)程監(jiān)控。完善案件復(fù)查，加大檢查制約。針對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步研究細(xì)化，出臺(tái)一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度，有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán)，促進(jìn)稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率。要在認(rèn)真貫徹落實(shí)稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和完善各項(xiàng)監(jiān)督制約機(jī)制，加大案件復(fù)查力度，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法權(quán)力的制衡，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在稽查隊(duì)伍建設(shè)方面要采取定期輪崗的方式激勵(lì)稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進(jìn)取，不僅有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強(qiáng)的同志充實(shí)到稽查工作崗位上來(lái)，而且有利于增強(qiáng)稽查工作的活力。因此，必須結(jié)合實(shí)際情況，開(kāi)展多種形式的思想教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。加強(qiáng)思想教育、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，是提高辦案質(zhì)量、強(qiáng)化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點(diǎn)問(wèn)題，目前主要采取復(fù)查的手段，從復(fù)查的差錯(cuò)率來(lái)衡量檢查深度，而復(fù)查由于受多種因素的影響，再加上復(fù)查率有限，就難以全面衡量檢查深度。同時(shí)，對(duì)稽查工作的考核也不完善，稽查質(zhì)量難以真實(shí)反映。有的問(wèn)題不是從資料上能反映出來(lái)的，存在主觀因素和隨意性。(四)監(jiān)督制約手段落后，考核指標(biāo)不完善。目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國(guó)發(fā)1199副226號(hào))，對(duì)如何實(shí)施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒(méi)有具體的法規(guī)性條文，使得實(shí)際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè)，被查單位常常懾于稽查部門(mén)的權(quán)力，對(duì)執(zhí)法中的不當(dāng)行為大事化小、小事化了，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)往往掌握不到真實(shí)情況和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，只能做做形式上的工作。(二)部門(mén)監(jiān)督制約不夠到位，外部監(jiān)督乏力。雖然稽查按照選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行等程序進(jìn)行了“四分離”，對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力進(jìn)行了分設(shè)和權(quán)限劃分，初步形成了分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，體現(xiàn)了對(duì)稽查辦案全過(guò)程的相互制衡和監(jiān)督。但是，目前稅務(wù)稽查由于受執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響，對(duì)稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對(duì)弱化，產(chǎn)生了一些不廉行為，甚至還導(dǎo)致了個(gè)別刑事案件的發(fā)生。三是濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施，在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過(guò)程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，在文書(shū)送達(dá)上，一些稽查部門(mén)沒(méi)有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。三是涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無(wú)法移送。在標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低情況下，審理人員對(duì)案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高的情況下，如提高取證要求又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^(guò)嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法成立，最終以下稽查結(jié)論結(jié)案或長(zhǎng)期掛案不結(jié)。主要表現(xiàn)有：一是審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理，首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對(duì)被查對(duì)象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。在對(duì)一般企業(yè)的檢查中，稽查人員對(duì)于檢查中獲取的秘密信息(生產(chǎn)的工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等)，如公開(kāi)披露，也有可能構(gòu)成侵犯商業(yè)秘密。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機(jī)制(如沒(méi)有規(guī)定必查項(xiàng)目和檢查程序、稽查人員對(duì)提交審理的證據(jù)資料有取舍權(quán)等)，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時(shí)限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對(duì)重大違法行為視而不見(jiàn)；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問(wèn)詢機(jī)制，對(duì)于政策上模棱兩可的問(wèn)題，稽查人員在無(wú)法得到上級(jí)或者稅政法規(guī)部門(mén)明確的情況下，往往擅自決定對(duì)違法事實(shí)不進(jìn)行處理或不提交審理環(huán)節(jié)；三是泄露國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，在對(duì)一些涉及國(guó)家機(jī)密的特殊納稅人，如軍工部門(mén)、軍工企業(yè)、金融保險(xiǎn)部門(mén)進(jìn)行檢查時(shí)，稍不注意就容易引起過(guò)失泄露國(guó)家機(jī)密。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的程序有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經(jīng)常發(fā)生。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒(méi)有從源頭做好保密措施被泄露出來(lái)，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人，甚至侵犯舉報(bào)人的合法權(quán)益，從而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，完全依賴于選案人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。第三篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的頻發(fā)環(huán)節(jié)第一，選案環(huán)節(jié)。建立防范稅務(wù)稽查系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是深入推進(jìn)依法治稅，完善懲治和預(yù)防腐敗體系，保障地稅事業(yè)科學(xué)和諧發(fā)展的客觀要求和有效途徑，也是構(gòu)建法治、效能、服務(wù)型稽查部門(mén)的必然要求?；槿藛T的整個(gè)稽查過(guò)程應(yīng)完整地在稽查案卷中反映出來(lái)，這也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效舉措。要認(rèn)真執(zhí)行案件移送規(guī)定，對(duì)違法構(gòu)成犯罪的應(yīng)及時(shí)將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。審理部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化審理把關(guān)，在案件審核時(shí)根據(jù)違法事實(shí)和已獲取的證據(jù)資料進(jìn)行定性，對(duì)證據(jù)不足難以定性的案件應(yīng)退回檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)證。七是案件審理客觀公正。對(duì)于稽查過(guò)程的描述，也要有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。六是規(guī)范稽查文書(shū)。五是取證要合法。四是收集證據(jù)要全面客觀。證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自檢查過(guò)程中稽查人員對(duì)證據(jù)的取舍及其證明是否充分的認(rèn)定。三是稽查取證充分。在目前廣泛使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)檢查法的條件下，對(duì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、憑證不多的企業(yè)應(yīng)實(shí)行全面檢查；對(duì)業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，應(yīng)采用抽樣統(tǒng)計(jì)方法，認(rèn)真評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，明確檢查重點(diǎn)，確定樣本數(shù)量，將稽查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。二是準(zhǔn)確運(yùn)用稽查方法。方案應(yīng)包括檢查目標(biāo)、稽查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、檢查重點(diǎn)以及對(duì)檢查目標(biāo)有重大影響事項(xiàng)的檢查步驟和方法等內(nèi)容。（二）科學(xué)化是風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制運(yùn)行的關(guān)鍵科學(xué)合理的稽查方案能夠有效防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)。要抽調(diào)精干人員，采取交叉復(fù)查、案卷審查和實(shí)地調(diào)查等方式，按照《稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法》規(guī)定，對(duì)復(fù)查案件的程序、事實(shí)、證據(jù)和執(zhí)行、有無(wú)違反稽查工作紀(jì)律等進(jìn)行深入細(xì)致的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正案件存在的問(wèn)題。特別是實(shí)行“一級(jí)稽查”后，檢查案件數(shù)量多，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。建立分類案例數(shù)據(jù)庫(kù)，總結(jié)對(duì)各類企業(yè)實(shí)施檢查的基本方法，為案件檢查提供參考和示范。定期召開(kāi)案例分析會(huì)，對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行進(jìn)行把關(guān)和協(xié)調(diào)，真正做到案件事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、數(shù)字準(zhǔn)確、文書(shū)規(guī)范、程序合法、運(yùn)用法律法規(guī)準(zhǔn)確，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真分析研究，及時(shí)整改，建立制度。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稽查案件實(shí)行分級(jí)集體審理，對(duì)案情復(fù)雜、有重大社會(huì)影響的案件應(yīng)由重大案件審理委員會(huì)審理，對(duì)其他案件由稽查機(jī)關(guān)案件集體審理會(huì)議審理，嚴(yán)把案件的質(zhì)量關(guān)、定性關(guān)，防止稽查“走過(guò)場(chǎng)”等情況的發(fā)生。同時(shí)，要加大稽查經(jīng)費(fèi)投入，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施建設(shè)。二是提升計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。在立法技術(shù)上，將《稅收基本法》定位為一部關(guān)于稅收方面具有最高法律地位和法律效力的法律。國(guó)家應(yīng)及時(shí)制定《稅收基本法》、《稅收程序法》。對(duì)工作不負(fù)責(zé)任、擅自隱藏舉報(bào)材料或不按規(guī)定進(jìn)行處理，造成納稅人不交或少交稅款的。在選案時(shí)，對(duì)舉報(bào)案源授意不批準(zhǔn)查辦，泄密；舉報(bào)中心人員，對(duì)舉報(bào)涉稅案件在受理環(huán)節(jié)，受理信件、電話、上門(mén)或其他方式舉報(bào)時(shí)，對(duì)舉報(bào)事項(xiàng)不作記錄或記錄不完整，影響案件查處；在轉(zhuǎn)辦環(huán)節(jié)，不及時(shí)轉(zhuǎn)交有關(guān)部門(mén)或單位查處，喪失檢查時(shí)效；在反饋環(huán)節(jié)，查處結(jié)果不及時(shí)按規(guī)定反饋舉報(bào)人，或反饋意見(jiàn)不當(dāng)，造成舉報(bào)人重復(fù)舉報(bào)或工作投訴；在保密期間，未經(jīng)組織程序，向被舉報(bào)人、特定關(guān)系人或社會(huì)透露舉報(bào)信息。三是不依法采取執(zhí)行措施，造成追補(bǔ)稅款、罰款流失；四是采取強(qiáng)制執(zhí)行措施違法，程序錯(cuò)誤，發(fā)生行政賠償。授意執(zhí)行人員：一是不作為或不有效作為，造成應(yīng)補(bǔ)稅款、罰款無(wú)法執(zhí)行到位。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)違反本規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)移送的案件不移送，或者以行政處罰代替移送的。（2）在稅務(wù)文書(shū)制作環(huán)節(jié)：擅自改變審理結(jié)論；缺失程序性文書(shū)。3．審理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在為：(1)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)：授意檢查人員，重案輕查或隱瞞違法真相；指定查處案件，壓案不查；不出示檢查證件造成行政復(fù)議或行政訴訟、調(diào)帳檢查、查詢銀行賬戶、儲(chǔ)蓄存款不符規(guī)定、