【正文】 計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 57 ?不單獨計算價值的配套設(shè)施（如暖氣、下水管等）從房產(chǎn)原值剝離出來，少繳房產(chǎn)稅。 電燈網(wǎng) 、 照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起 。 二 、 對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的 ， 在將其價值計入房產(chǎn)原值時 ， 可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞 、 需要經(jīng)常更換的零配件 ， 更新后不再計入房產(chǎn)原值 。 62 地下室房產(chǎn)稅稅收新政策 ——財稅 [2023]181號 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知 2023年 1月 1日起 ， 凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑 ， 包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑 、 地下人防設(shè)施等 ， 均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅 。 64 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅若干問題的通知 2023年 3月 8日 國稅發(fā) [2023]44號 二、關(guān)于出租柜臺征收城市房地產(chǎn)稅問題 出租房屋以優(yōu)先從租計征城市房地產(chǎn)稅為原則，外商投資企業(yè)將房屋內(nèi)的柜臺出租給其他經(jīng)營者等并收取租金的，應(yīng)按租金計征城市房地產(chǎn)稅。 P125頁 65 六 、 土地使用稅檢查要點 ? 地是否按規(guī)定申報繳納了土地使用稅 。 本通知自 2023年 5月 1日起執(zhí)行，此前凡與本通知不一致的政策規(guī)定一律以本通知為準(zhǔn)。 ” 因此 ， 如果房地產(chǎn)開發(fā)商以出讓 、 轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)簽定的合同 ， 以及房地產(chǎn)開發(fā)商轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的合同都無須繳納印花稅 ， 只需就其取得的土地使用證按件貼花 5元即可 。 (3) 偽造印花稅票的，適用 《 稅收征管法實施細(xì)則 》 第九十一條的處罰規(guī)定。 71 七 、 個人所得稅檢查要點 （ 一 ） 工資 、 薪金方面 ? 1. 對工資 、 薪金 、 獎金 、 實物 、 有價證券等發(fā)放已達(dá)到應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)的是否未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 。 72 ? 4. 企業(yè)售樓人員取得的售房提成收入 ， 是否按規(guī)定扣繳個人所得稅 。 參見 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》 （ 財稅 [2023]94號 ） 。其中 ， 對企業(yè)雇員享受的此類獎勵 ， 應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并 ， 按照 “ 工資 、 薪金所得 ” 項目征收個人所得稅； 對其他人員享受的此類獎勵 ， 應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入 ， 按照 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 項目征收個人所得稅 。 自 2023年 1月 1日起，對企業(yè)向雇員發(fā)放的全年一次性獎金、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]9號） 76 例題 某公司 2023年 1月份給某員工發(fā)放一次性年終獎金 36720元。 雇員將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額 ， 是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得 ， 是否按照 “ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 適用的征免規(guī)定計算繳納了個人所得稅 。 78 ?2. 企業(yè)向參股的職工或者其他個人支付的股息 、 紅利收入是否全額扣繳個人所得稅 。 ?6. 企業(yè)為股東個人購買汽車 ， 雖然該汽車同時也為企業(yè)使用 ， 是否代扣代繳了個人所得稅 。 因此 ， 可以認(rèn)定消費者取得上述住房 、 汽車的免費使用權(quán) ， 不管是自用或出租 ， 已經(jīng)取得了實物形式的所得 ， 應(yīng)按照 “ 偶然所得 ” 應(yīng)稅項目繳納個人所得稅 ， 稅款由提供住房 、 汽車的企業(yè)代扣代繳 。 3. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù) 》 （ 國稅函 [2023]629 號 ） 規(guī)定： 個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得 ， 應(yīng)按 “ 偶然所得 ”項目計征個人所得稅 。 此外，要特別注意，單位為個人負(fù)擔(dān)個人所得稅的，在計算應(yīng)納稅額時，是否將支付額換算成含稅收入后再計算扣繳個人所得稅。 列出：種類 、 購置時間 、 載重凈噸位 （ 可乘人數(shù) ） 、 單位稅額 、應(yīng)納稅額 、 已納稅額 、 應(yīng)補稅額 。 2. 對車輛凈噸位尾數(shù)在半噸和半噸以下的按半噸計算 ， 超過半噸的按 1噸計算；機(jī)動車掛車 ， 按機(jī)動載貨汽車稅額的 7折計征稅；客貨兩用汽車 ， 載人部分按乘人汽車稅額減半征稅 ， 載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅 。 ? [2023]1394號文件規(guī)定，鑒于機(jī)動車輛丟失后，納稅人不再擁有和使用該車輛，對于已經(jīng)按年繳納了車船使用稅的機(jī)動車輛出現(xiàn)丟失的情況，應(yīng)當(dāng)予以 退稅 。 ? 2.《 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 》 （ 財法字[1993]第 40號 ） ? 第十八條 納稅人從事建筑 、 修繕 、 裝飾工程作業(yè) ， 無論與對方如何結(jié)算 ， 其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi) 。 (三 )按下列公式核定計稅價格 : 計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本 （ 1＋成本利潤率 ） 247。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 94 ?變更后的新政策 對外提供勞務(wù) 對內(nèi)提供勞務(wù) 結(jié)算 不結(jié)算 征稅 不征稅 不征稅 非獨立核算單位 95 工程施工企業(yè)的會計核算 ? 工程施工企業(yè)的會計核算，現(xiàn)在基本分為兩種情況，一是繼續(xù)使用原來的 《 施工企業(yè)會計制度 》 ，二是執(zhí)行了新的 《 企業(yè)會計制度 》 ， 2023年 9月 28日財政部下發(fā)了 《 施工企業(yè)會計核算辦法 》 ，從 2023年１月１日起在已執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的施工企業(yè)執(zhí)行，在 《 企業(yè)會計制度 》 的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。 ? 、 動力等的價款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額 。 對施工企業(yè)與其有關(guān)的建材經(jīng)營單位以勞務(wù)換取貨物和建設(shè)單位以建筑物、土地等其他固定資產(chǎn)抵頂工程價款，少報營業(yè)額 ? 。 看承建企業(yè)與開發(fā)商 （ 或業(yè)主 ）之間有無 “ 多個牌子 、 一套人馬 ” ， 隨意變更建筑合同 ， 鉆稅法空子 ， 少申報收入 。 P289頁 二 、 企業(yè)所得稅檢查要點 ? （ 一 ） 檢查應(yīng)稅收入的真實性 、 完整性 ? 。 ? 法 、 真實 、 有效 ， 有無收受虛開 、 代開 、 偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用 。 102 ? 輔助生產(chǎn)成本常見違法現(xiàn)象 (１ )將不應(yīng)由輔助生產(chǎn)成本開支的支出項目擠入輔助生產(chǎn)成本 (２ )人為提高或加大輔助生產(chǎn)成本，多分配輔助生產(chǎn)費用 (３ )分配方法或分配計算不正確，使各工程成本核算對象，不能按受益原則合理分配費用 (４ )混淆分配期限，將本應(yīng)由下期工程負(fù)擔(dān)的費用，由本期多計多分配 輔助生產(chǎn)成本檢查方法 103 (1)檢查“輔助生產(chǎn)”的借方發(fā)生額，并與相對應(yīng)的原始憑證相核對，看記入輔助生產(chǎn)成本的支出項目是否屬于輔助生產(chǎn)成本的開支范圍。 (2)一般情況下，施工企業(yè)平時要辦理“假退料”手續(xù) 、工程竣工后要辦理材料退庫手續(xù)和殘次材料交庫手續(xù)， 若在檢查材料明細(xì)賬時沒有借方的紅字沖銷或貸方的藍(lán)字沖減業(yè)務(wù)，初步判明其剩余材料或殘次材料未沖減工程成本中的材料費用，以此為線索作進(jìn)一步檢查，必要時可直接到施工現(xiàn)場了解有無已領(lǐng)未用的余料或有回收價值的邊角廢料等。 110 ? 工程實際成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)常見違法現(xiàn)象 （ 1）不按事先確定的工程價款結(jié)算辦法來計算工程實際成本，而是為了調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤，人為隨意結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算成本”； （ 2）工程竣工后對盤點的剩余材料和殘次材料不辦理退庫手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費用，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算成本” ； （ 3）將未完工程的成本一并結(jié)轉(zhuǎn)，故意加大已完工程成本，減少應(yīng)納稅所得額 。 租入機(jī)械使用費分配檢查方法 （ 1）檢查“機(jī)械租賃費結(jié)算賬單”中支付的施工機(jī)械租賃費的分配標(biāo)準(zhǔn)，看采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否為機(jī)械作業(yè)臺班數(shù)； （ 2）檢查“機(jī)械使用月報”等資料統(tǒng)計的實際耗用臺班數(shù)，是否和“機(jī)械租賃費結(jié)算賬單”中的各工程成本核算對象分配時的臺班數(shù)相符，是否有將專項工程耗用的臺班數(shù)人為地縮小，而加大承包工程所應(yīng)分配的機(jī)械租賃費。 104 ? ： 人工費分配違法現(xiàn)象 (1)不按出勤工日數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，而另外采用其他分配標(biāo)準(zhǔn)計算分配，使工資及福利費分配失真 (2)不按實際統(tǒng)計的出勤工日數(shù)計算，人為地隨意估計工程成本核算對象實際耗用的工日數(shù) 人工費分配檢查方法 (1)檢查“建筑安裝工人工資及福利費分配表”中工資及福利費的分配標(biāo)準(zhǔn)，看采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否為出勤工日數(shù)； (2)通過檢查“工資結(jié)算匯總表”和“工時利用月報”等資料統(tǒng)計的實際出勤工日數(shù)，是否和“工資及福利費分配表”中的各工程成本核算對象分配時的工日數(shù)相符。 (2)盤點企業(yè)的庫存，看賬面結(jié)存數(shù)與實際結(jié)存數(shù)是否一致 。 100 ? ， 有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象 。 ? （ 二 ） 檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性 檢查企業(yè)有無推遲確定納稅義務(wù) ， 延遲繳納稅款的現(xiàn)象 ? ， 是否存在長期零申報的異常情況 。 ? 、返修不記“工程費用”，而用紅字沖減“工程結(jié)算收入”，減少營業(yè)額 。 ? ， 在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時 ， 是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅 。 ? 相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報 。 ? 2. 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 （ 財法字 [1993]第 40號 ） 第二十八條第二款 自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間 ， 為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天 。 89 ? 3. 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知 （ 財稅 [1995]45號 ） ? 納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的 “ 其他工程作業(yè) ” ，無論與對方如何結(jié)算 ， 其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi) 。 88 ? 第十五條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的（ 包括自建勞務(wù)營業(yè)額的核定 ） ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額 : (一 )按納稅人 當(dāng)月提供 的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定 。 車船使用稅退稅額應(yīng)按月計算退稅的起止時間為：從機(jī)動車輛丟失的次月起至納稅年度終了的當(dāng)月止。 ? ，所用車輛，能劃分者分別征免車船使用稅，不能劃分者，應(yīng)一律照章征收車船使用稅。 如無租使用的車船 ， 由使用人納稅 。 ? 第三條 : 按照 《 征管法 》 規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的 《 征管法 》 ， 均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。 稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè) (單位 )負(fù)責(zé)代扣代繳 。 81 2. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》（ 國稅函 [2023]57 號 ） 規(guī)定：部分單位和部門在 年終總結(jié) 、 各種慶典 、 業(yè)務(wù)往來及其他活動中 ， 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實物或有價證券 。 從以上情況可以看出 ， 消費者取得了實物的使用權(quán) ， 可以運用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費用 ， 使用權(quán)實質(zhì)上是實物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式 。 ? ， 職工個人取得的資產(chǎn)評估增值額是否征收個個人所得稅 。P20 21 219 （ 二 ） 利息 、 股息 、 紅利所得方面 ? 1. 企業(yè)向職工或其他個人集資 ， 支付利息時是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 。12=3000（元） （ 36720720） 15%— 125=5275（元） 800元后的余額為 900元， 36720247。 75 ?9. 企業(yè)年終獎金計算代扣稅款是否正確 。 參見 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù) 》 (國稅函 [2023]382號 )。 ? 5. 對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金 ， 是否在企業(yè)向保險公司繳付時 （ 即該保險落到被保險人的保險賬戶 ） 并入員工當(dāng)期的工資收入 ， 按 “ 工資 、