【正文】 用于企業(yè)生產經營過程中職工必要的工作用餐費用，屬于企業(yè)正常的成本費用，應根據發(fā)生用途歸集到相應的成本費用中。 二、主要稅種解析 企業(yè)所得稅 ? 印花稅是對在我國境內書立、領受應納稅憑證的單位和個人征收的一種稅。例如擔保合同、結算協(xié)議、稅務等級證等；如對憑證不能確定是否應當納稅，為避免歧義，請攜帶憑證到主管稅務機關確定。其中專利申請權轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同 ,適用“技術合同”稅目，萬分之三稅率；專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同、書據 ,適用“產權轉移書據”稅目，萬分之五稅率。應適用“技術合同”稅目，萬分之三稅率。 ? 實施細則第二條 明確了征稅范圍 ，其第四款“其他非金屬礦原礦，是指上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦” ? 實施細則第十二條 條例第十一條所稱的扣繳義務人，是指獨立礦山、聯合企業(yè)及其他收購未稅礦產品的單位。 ? 對房地產開發(fā)企業(yè)影響 —— 在稅務實務中發(fā)現，很多地方稅務機關（例如廣東韶關）在土地增值稅清算過程中，會把資源稅作為前置條件， 未履行資源稅義務對應的成本發(fā)票稅務機關不予認可 。 ? （ 3） 能抵扣到不能抵扣 ： 取得抵扣憑證時能抵扣，并且已經抵扣，以后又不能抵扣。 ? （ 6） 不屬于在境內提供應稅服務的納稅人 （非法人企業(yè)） 2 扣稅憑證問題不得抵扣進項稅額 ? （ 1） 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅把控關鍵點 “營改增 ”后不得抵扣的進項稅額 63 2 扣稅憑證問題不得抵扣進項稅額 （ 續(xù) ） ? （ 5） 增值稅專用發(fā)票開出之日起，超過 180天未認證的（因 客觀原因 導致除外），不能抵扣。 ? 國稅函 【 2023】 1211號 ： 對各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票 ， 由總公司統(tǒng)一支付貨款 ， 造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的 ， 不屬于國稅發(fā) [1995]192號第一條第 （ 三 ） 款有關規(guī)定的情形 ， 允許其抵扣增值稅進項稅額。 ? （ 4） 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 ? （ 3） 販迚的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，迚項稅額丌得抵扣。專用發(fā)票記賬聯復印件和 《 證明單 》 留存?zhèn)洳? 先認證，再拿復印件、證明單 抵扣聯 丟失前已認證相符 使用專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳? 未認證 使用專用發(fā)票發(fā)票聯認證，專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳? 發(fā)票聯 抵扣聯認證后，專用發(fā)票抵扣聯作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯復印件留存?zhèn)洳? 房地產企業(yè)開發(fā)房地產，企業(yè)將其中一部分開發(fā)產品轉為固定資產并對外出租，一年后，企業(yè)將該些固定資產對外轉讓。 ?銀行手續(xù)費 銀行辦理代發(fā)工資等服務業(yè)務時 ， 收取一定的手續(xù)費 ， 可以要求其開具增值稅與用發(fā)票 ， 取得增值稅與用發(fā)票 ， 可以按照規(guī)定抵扣迚項稅額 。 ? 會議費等： 公司召開大型會議、記得要開會議費的增值稅專用發(fā)票， 盡量不要將餐費混在其他可抵扣的發(fā)票中一起開具。（租賃可開專票來抵扣） ? 培訓費： 因公需要外出培訓、學習的住宿費、培訓費可開專票。 ? 修理費： 包括機械、車輛等，高檔的修理去正規(guī)企業(yè)并開專票，一般的修理相對固定一家或幾家，小規(guī)?？傻絿惔_專票 。 ? 物業(yè)費 （對私不能）（ 6%或 3%） ? 停車費 （ 11%或 3%或 6%） 增值稅把控關鍵點 “營改增 ”后費用 該如何處理 62 ? 差旅費中的住宿費、業(yè)務招待費（ 看具體用途 ） 原則 —— 盡可能是外地住宿（公司名稱） 本地 —— 招待客人（不可開專票抵扣） —— 公司活動（業(yè)務宣傳費 —— 公對公） —— 工作（日常、加班、臨時性）需要 （可開專票抵扣） ? 2023年 5月 1日至 7月 31日 ，一般納稅人支付 的道路、橋、閘通行費： 高速公路通行費可抵扣進項稅額 =發(fā)票金額 247。 ? 公司購買財產保險、貨物運輸險、出口信用保險可以進項抵扣（為財產投保）， 人身保險呢？ 提供建筑服務的一般納稅人按照建委要求為施工人員購買團體意外保險，取得保險費增值稅專用發(fā)票能否作為進項稅額抵扣？ ? 綠化費（買花草苗木樹等 13%、種植、養(yǎng)護費 11%或 3%） 增值稅把控關鍵點 “營改增 ”后費用 該如何處理 63 ? 勞務費（爭取 6%至少 5%— 勞務公司差額部分的） ? 設計費等（爭取 6%至少 3%） ? 郵遞費（ 6%） 快遞費可以抵扣進項稅額，最好采用月結的方式，并記得索要增值稅專用發(fā)票。 ? 木材及竹木制品 原木適用稅率 13%，而對于竹木等木制品適用稅率 17% ? 水泥及商品混凝土 以瀝青為原料生產的商混為 17% 以水泥為主要原料的商混可以選擇簡易征收，征收率為 3% ? 電費 （ 17%） 只有電網公司直接開具的專票可以直接抵扣。 （ 3）不要僅僅在合同中約定“合規(guī)發(fā)票”，必須明確供應商提供增值稅專用發(fā)票，而且盡可能取得 17%等高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。因此，可憑項目所在地地稅部門開具預繳稅款的完稅憑證及 《 外出經營活動稅收管理證明 》 ，經主管稅務機關核實后，可在企業(yè)所得稅匯算清繳時減除該筆預繳稅款。 企業(yè)所得稅把控關鍵點 異地施工預繳企業(yè)所得稅問題 22 鏈接：增值稅 ? 營改增后，根據 202336號文規(guī)定 ,我公司 A城和 另一 項目所在地為高新區(qū)，需要到高新區(qū)國稅按 3%的預征率繳納增值稅，再到機構所在地 國稅申報納稅。但問題是如果到了項目竣工，仍有未抵扣的預繳稅款，那該部分是申請退稅還是留抵？如果留抵可否在本公司其他項目之間抵扣，還是只能一對一的在本項目上抵扣？ ? 如繼續(xù)開發(fā)，就無需申請退稅。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。 ? 其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理： 第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費用可以在報告年度內進行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額； 第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經當地稅務主管部門批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。勞務費開支需憑身份證在地稅局交納相關稅費后代開發(fā)票。 B、若市場管理部門丌給蓋章或者當地稅務部門丌予認可這些“白條”，則憑這些采販清單，以月為單位到相應的稅務部門 代開發(fā)票 幵據以入賬。 ? B、參考國家稅務總局納稅服務司 2023年 08月 23日的關亍 《 房地產企業(yè)單獨修建的售樓部、樣板房等營銷設施費，在土地增值稅清算中如何扣除》 問題的解答 房地產企業(yè)在開發(fā) 小區(qū)內、主體外 修建臨時性建筑物作為售樓部、樣板房的，其發(fā)生的設計、建造、裝修等費用，應計入房地產銷售費用扣除。分期開發(fā)項目，以 分期項目為單位清算。 ? 誠意金、訂金、定金、首付款及按揭款納稅義務時間及把控點？ 土地增值稅把控關鍵點 土地增值稅 ? 面積誤差的處理 司法規(guī)定 ：法釋 [2023]7號 14條 實測面積不合同面積存在誤差 ，合同 有約定的，按約定 處理 。 單位建筑面積成本費用 =清算時的扣除項目總金額 247。丌能提供合法有效憑證的，丌予扣除。 ? （ 2）代收費用在房價之外 單獨收取 且 未計入 房地產價格的，不作轉讓房地產收入，計算增值額時 不許扣除 代收費用。 ② 分期 開發(fā)（多個建筑規(guī)劃許可）的 同一 開發(fā)項目：需先 按 稅收規(guī)定分攤土地成本， 計入各期 “取得土地使用權所支付金額”中，再在各期內丌同類型（指普通住宅、非普通住宅和非住宅）產品中分攤，即 兩次 分攤 。計算增值額時，開發(fā)費用 不按 企業(yè)上述費用 實際發(fā)生額扣除 。全部使用自有資金，沒利息支出的，按以上方法扣除。 （國稅函 [2023]220號 第 3條） ? 企業(yè)自主運用？？ 土地增值稅把控關鍵點 土地增值稅 ? 問題 2： ? 涉及回遷房如何賬務處理？ ? 回遷房屬于非商品房呢？ ? 回遷涉及的面積差呢？（收到、支付？） 土地增值稅把控關鍵點 土地增值稅 答疑互動 16： 20~16:50 演講完畢，謝謝觀看！ 。（三）房地產企業(yè)既向金融機構借款，又有其他借款的，其 開發(fā)費用 計算扣除時 不能同時適用 本條（一）、（二）項所述 兩種辦法 。 其他開發(fā)費用 ，按“取得土地使用權所支付金額”與“房地產開發(fā)成本”金額之和 5%以內 計算扣除 。 以上分攤環(huán)節(jié)需 兩次 （具體項目 丌分期 開發(fā)）或 三次 （具體項目 分期 開發(fā)） 的土地成本分攤。（國稅發(fā) [2023]31號第 32條） ? (4)房地產企業(yè) 預提費用，除另有規(guī)定外，丌得扣除。主管稅務機關可根據實際情況重新調整扣除項目金額幵調整應納土地增值稅稅額，二次清算后，納稅人丌得再要求迚行土地增值稅清算 土地增值稅把控關鍵點 土地增值稅 代收費用 ? 納稅人按 縣級以上 人民政府規(guī)定售房時代收各項費用，區(qū)分不同情形處理： ? （ 1）代收費用 計入房價 向購買方一并收取的， 應將代收費用 作為 轉讓房地產取得收入計稅 。 ? 大地稅函 〔 2023〕 200號 在清算期間和清算后取得的轉讓房地產收入、發(fā)生成本、費用處理： 在“清算工作結束”后，有下列情形之一的，經主管稅務機關核準，可亍每年 12月份調整清算結論： ①已清算完畢的房地產開發(fā)項目又發(fā)生成本、費用的； ②納稅人取得清算時尚未取得的扣除項目相關憑證的； ③主管稅務機關認為可調整清算結論的其他情況。 超出 3%部分 — 出賣人雙倍返還 （雙倍返還中 1倍房款具有 返還 性質，另一倍具有 處罰 性質）； 類似亍定金罰則。（國稅發(fā)[2023]187號 20231228） 分期開發(fā)項目清算單位具體劃分由省級地稅機關規(guī)定， 遼寧 政策： （遼地稅函[2023]92號 2023410） ? 確定土地增值稅 清算單位 時，地稅機關應以 發(fā)改委 審批、備案確定房地產 開發(fā)項目 作清算單位； ? 分期開發(fā)項目，地稅機關應以住建部門或國土規(guī)劃部門下發(fā) 《 建設工程 規(guī)劃許可證 》 確定的 分期建設項目 作清算單位。 房地產企業(yè)在 主體內 修建臨時售樓部、樣板房的，其發(fā)生的設計、建造、裝修等費用，建成后有償轉讓的，應計算收入并準予扣除。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。這些工業(yè)產品都是應稅商品，沒有正規(guī)發(fā)票時丌允許在稅前列支的。 企業(yè)所得稅把控關鍵點 跨年度費用支出 ? 勞務費和臨時工工資區(qū)分 ? 根據國家稅務總局公告 2023年第 15號 《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 》 及其實施歸納如下： A、企業(yè)應雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部派遣用工實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和福利費支出，在所得稅前扣除。 ? 培訓費的稅務處理： ? 培訓費發(fā)票必須是有教育資質的培訓機構開出的培訓費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。 ? 對于異地項目的超繳問題，應及時提請主管稅務機關層報國家稅務總局通知項目所在地稅務機關停止預繳。一般情況下，銷項與進項的差額大于預繳稅額的話再差額納稅即可。 ? 管理建議：向你機構所在地的主管地稅機關說明上述情況，然后由所在地的地稅機關出具企業(yè)所得稅在地稅繳納的證明。 企業(yè)所得稅把控關鍵點 異地施工預繳企業(yè)所得稅問題 21 ? 國稅函 〔 2023〕 156號文件規(guī)定，跨地區(qū)經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的 《 外出經營活動稅收管理證明 》 ， 按項目實際經營收入的 %按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅 ，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。 ? 其他費用（爭取至少 3%） 增值稅把控關鍵點 “營改增 ”后費用 該如何處理 65 增值稅把控關鍵點 “營改增