【正文】 用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中職工必要的工作用餐費(fèi)用，屬于企業(yè)正常的成本費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)發(fā)生用途歸集到相應(yīng)的成本費(fèi)用中。 二、主要稅種解析 企業(yè)所得稅 ? 印花稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)納稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。例如擔(dān)保合同、結(jié)算協(xié)議、稅務(wù)等級(jí)證等；如對(duì)憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅，為避免歧義，請(qǐng)攜帶憑證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。其中專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同 ,適用“技術(shù)合同”稅目，萬分之三稅率；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù) ,適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，萬分之五稅率。應(yīng)適用“技術(shù)合同”稅目，萬分之三稅率。 ? 實(shí)施細(xì)則第二條 明確了征稅范圍 ，其第四款“其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦” ? 實(shí)施細(xì)則第十二條 條例第十一條所稱的扣繳義務(wù)人，是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。 ? 對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)影響 —— 在稅務(wù)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)（例如廣東韶關(guān)）在土地增值稅清算過程中，會(huì)把資源稅作為前置條件， 未履行資源稅義務(wù)對(duì)應(yīng)的成本發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可 。 ? （ 3） 能抵扣到不能抵扣 ： 取得抵扣憑證時(shí)能抵扣，并且已經(jīng)抵扣，以后又不能抵扣。 ? （ 6） 不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人 （非法人企業(yè)） 2 扣稅憑證問題不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 1） 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn) “營(yíng)改增 ”后不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 63 2 扣稅憑證問題不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 續(xù) ） ? （ 5） 增值稅專用發(fā)票開出之日起，超過 180天未認(rèn)證的（因 客觀原因 導(dǎo)致除外），不能抵扣。 ? 國(guó)稅函 【 2023】 1211號(hào) ： 對(duì)各分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票 ， 由總公司統(tǒng)一支付貨款 ， 造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的 ， 不屬于國(guó)稅發(fā) [1995]192號(hào)第一條第 （ 三 ） 款有關(guān)規(guī)定的情形 ， 允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （ 4） 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 ? （ 3） 販迚的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，迚項(xiàng)稅額丌得抵扣。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和 《 證明單 》 留存?zhèn)洳? 先認(rèn)證，再拿復(fù)印件、證明單 抵扣聯(lián) 丟失前已認(rèn)證相符 使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳? 未認(rèn)證 使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳? 發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)認(rèn)證后，專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳? 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)，企業(yè)將其中一部分開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并對(duì)外出租，一年后，企業(yè)將該些固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓。 ?銀行手續(xù)費(fèi) 銀行辦理代發(fā)工資等服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí) ， 收取一定的手續(xù)費(fèi) ， 可以要求其開具增值稅與用發(fā)票 ， 取得增值稅與用發(fā)票 ， 可以按照規(guī)定抵扣迚項(xiàng)稅額 。 ? 會(huì)議費(fèi)等： 公司召開大型會(huì)議、記得要開會(huì)議費(fèi)的增值稅專用發(fā)票， 盡量不要將餐費(fèi)混在其他可抵扣的發(fā)票中一起開具。（租賃可開專票來抵扣） ? 培訓(xùn)費(fèi)： 因公需要外出培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)可開專票。 ? 修理費(fèi)： 包括機(jī)械、車輛等，高檔的修理去正規(guī)企業(yè)并開專票，一般的修理相對(duì)固定一家或幾家，小規(guī)?？傻絿?guó)稅代開專票 。 ? 物業(yè)費(fèi) （對(duì)私不能）（ 6%或 3%） ? 停車費(fèi) （ 11%或 3%或 6%） 增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn) “營(yíng)改增 ”后費(fèi)用 該如何處理 62 ? 差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（ 看具體用途 ） 原則 —— 盡可能是外地住宿（公司名稱） 本地 —— 招待客人（不可開專票抵扣） —— 公司活動(dòng)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) —— 公對(duì)公） —— 工作（日常、加班、臨時(shí)性）需要 （可開專票抵扣） ? 2023年 5月 1日至 7月 31日 ，一般納稅人支付 的道路、橋、閘通行費(fèi)： 高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =發(fā)票金額 247。 ? 公司購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸險(xiǎn)、出口信用保險(xiǎn)可以進(jìn)項(xiàng)抵扣（為財(cái)產(chǎn)投保）， 人身保險(xiǎn)呢？ 提供建筑服務(wù)的一般納稅人按照建委要求為施工人員購(gòu)買團(tuán)體意外保險(xiǎn)，取得保險(xiǎn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？ ? 綠化費(fèi)（買花草苗木樹等 13%、種植、養(yǎng)護(hù)費(fèi) 11%或 3%） 增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn) “營(yíng)改增 ”后費(fèi)用 該如何處理 63 ? 勞務(wù)費(fèi)（爭(zhēng)取 6%至少 5%— 勞務(wù)公司差額部分的） ? 設(shè)計(jì)費(fèi)等（爭(zhēng)取 6%至少 3%） ? 郵遞費(fèi)（ 6%） 快遞費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最好采用月結(jié)的方式，并記得索要增值稅專用發(fā)票。 ? 木材及竹木制品 原木適用稅率 13%，而對(duì)于竹木等木制品適用稅率 17% ? 水泥及商品混凝土 以瀝青為原料生產(chǎn)的商混為 17% 以水泥為主要原料的商混可以選擇簡(jiǎn)易征收，征收率為 3% ? 電費(fèi) （ 17%） 只有電網(wǎng)公司直接開具的專票可以直接抵扣。 （ 3）不要僅僅在合同中約定“合規(guī)發(fā)票”，必須明確供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，而且盡可能取得 17%等高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。因此，可憑項(xiàng)目所在地地稅部門開具預(yù)繳稅款的完稅憑證及 《 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 》 ，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，可在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)減除該筆預(yù)繳稅款。 企業(yè)所得稅把控關(guān)鍵點(diǎn) 異地施工預(yù)繳企業(yè)所得稅問題 22 鏈接：增值稅 ? 營(yíng)改增后，根據(jù) 202336號(hào)文規(guī)定 ,我公司 A城和 另一 項(xiàng)目所在地為高新區(qū)，需要到高新區(qū)國(guó)稅按 3%的預(yù)征率繳納增值稅，再到機(jī)構(gòu)所在地 國(guó)稅申報(bào)納稅。但問題是如果到了項(xiàng)目竣工，仍有未抵扣的預(yù)繳稅款，那該部分是申請(qǐng)退稅還是留抵？如果留抵可否在本公司其他項(xiàng)目之間抵扣，還是只能一對(duì)一的在本項(xiàng)目上抵扣？ ? 如繼續(xù)開發(fā)，就無需申請(qǐng)退稅。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。 ? 其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理： 第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報(bào)告年度內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額； 第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡(jiǎn)化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。勞務(wù)費(fèi)開支需憑身份證在地稅局交納相關(guān)稅費(fèi)后代開發(fā)票。 B、若市場(chǎng)管理部門丌給蓋章或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門丌予認(rèn)可這些“白條”，則憑這些采販清單，以月為單位到相應(yīng)的稅務(wù)部門 代開發(fā)票 幵據(jù)以入賬。 ? B、參考國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 2023年 08月 23日的關(guān)亍 《 房地產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)修建的售樓部、樣板房等營(yíng)銷設(shè)施費(fèi)，在土地增值稅清算中如何扣除》 問題的解答 房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā) 小區(qū)內(nèi)、主體外 修建臨時(shí)性建筑物作為售樓部、樣板房的，其發(fā)生的設(shè)計(jì)、建造、裝修等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)銷售費(fèi)用扣除。分期開發(fā)項(xiàng)目，以 分期項(xiàng)目為單位清算。 ? 誠(chéng)意金、訂金、定金、首付款及按揭款納稅義務(wù)時(shí)間及把控點(diǎn)？ 土地增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn) 土地增值稅 ? 面積誤差的處理 司法規(guī)定 ：法釋 [2023]7號(hào) 14條 實(shí)測(cè)面積不合同面積存在誤差 ，合同 有約定的，按約定 處理 。 單位建筑面積成本費(fèi)用 =清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額 247。丌能提供合法有效憑證的，丌予扣除。 ? （ 2）代收費(fèi)用在房?jī)r(jià)之外 單獨(dú)收取 且 未計(jì)入 房地產(chǎn)價(jià)格的，不作轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入，計(jì)算增值額時(shí) 不許扣除 代收費(fèi)用。 ② 分期 開發(fā)（多個(gè)建筑規(guī)劃許可）的 同一 開發(fā)項(xiàng)目：需先 按 稅收規(guī)定分?jǐn)偼恋爻杀荆? 計(jì)入各期 “取得土地使用權(quán)所支付金額”中，再在各期內(nèi)丌同類型（指普通住宅、非普通住宅和非住宅）產(chǎn)品中分?jǐn)?，?兩次 分?jǐn)?。計(jì)算增值額時(shí)，開發(fā)費(fèi)用 不按 企業(yè)上述費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生額扣除 。全部使用自有資金，沒利息支出的，按以上方法扣除。 （國(guó)稅函 [2023]220號(hào) 第 3條） ? 企業(yè)自主運(yùn)用？？ 土地增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn) 土地增值稅 ? 問題 2： ? 涉及回遷房如何賬務(wù)處理？ ? 回遷房屬于非商品房呢？ ? 回遷涉及的面積差呢？（收到、支付？） 土地增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn) 土地增值稅 答疑互動(dòng) 16： 20~16:50 演講完畢，謝謝觀看！ 。（三）房地產(chǎn)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其 開發(fā)費(fèi)用 計(jì)算扣除時(shí) 不能同時(shí)適用 本條（一）、（二）項(xiàng)所述 兩種辦法 。 其他開發(fā)費(fèi)用 ，按“取得土地使用權(quán)所支付金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和 5%以內(nèi) 計(jì)算扣除 。 以上分?jǐn)偔h(huán)節(jié)需 兩次 （具體項(xiàng)目 丌分期 開發(fā)）或 三次 （具體項(xiàng)目 分期 開發(fā)） 的土地成本分?jǐn)?。（?guó)稅發(fā) [2023]31號(hào)第 32條） ? (4)房地產(chǎn)企業(yè) 預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，丌得扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況重新調(diào)整扣除項(xiàng)目金額幵調(diào)整應(yīng)納土地增值稅稅額，二次清算后，納稅人丌得再要求迚行土地增值稅清算 土地增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn) 土地增值稅 代收費(fèi)用 ? 納稅人按 縣級(jí)以上 人民政府規(guī)定售房時(shí)代收各項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分不同情形處理： ? （ 1）代收費(fèi)用 計(jì)入房?jī)r(jià) 向購(gòu)買方一并收取的， 應(yīng)將代收費(fèi)用 作為 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入計(jì)稅 。 ? 大地稅函 〔 2023〕 200號(hào) 在清算期間和清算后取得的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、發(fā)生成本、費(fèi)用處理： 在“清算工作結(jié)束”后，有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可亍每年 12月份調(diào)整清算結(jié)論： ①已清算完畢的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目又發(fā)生成本、費(fèi)用的； ②納稅人取得清算時(shí)尚未取得的扣除項(xiàng)目相關(guān)憑證的； ③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為可調(diào)整清算結(jié)論的其他情況。 超出 3%部分 — 出賣人雙倍返還 （雙倍返還中 1倍房款具有 返還 性質(zhì)，另一倍具有 處罰 性質(zhì)）； 類似亍定金罰則。（國(guó)稅發(fā)[2023]187號(hào) 20231228） 分期開發(fā)項(xiàng)目清算單位具體劃分由省級(jí)地稅機(jī)關(guān)規(guī)定， 遼寧 政策： （遼地稅函[2023]92號(hào) 2023410） ? 確定土地增值稅 清算單位 時(shí)，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)以 發(fā)改委 審批、備案確定房地產(chǎn) 開發(fā)項(xiàng)目 作清算單位； ? 分期開發(fā)項(xiàng)目，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)以住建部門或國(guó)土規(guī)劃部門下發(fā) 《 建設(shè)工程 規(guī)劃許可證 》 確定的 分期建設(shè)項(xiàng)目 作清算單位。 房地產(chǎn)企業(yè)在 主體內(nèi) 修建臨時(shí)售樓部、樣板房的，其發(fā)生的設(shè)計(jì)、建造、裝修等費(fèi)用，建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入并準(zhǔn)予扣除。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項(xiàng)目營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)等。這些工業(yè)產(chǎn)品都是應(yīng)稅商品，沒有正規(guī)發(fā)票時(shí)丌允許在稅前列支的。 企業(yè)所得稅把控關(guān)鍵點(diǎn) 跨年度費(fèi)用支出 ? 勞務(wù)費(fèi)和臨時(shí)工工資區(qū)分 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 》 及其實(shí)施歸納如下： A、企業(yè)應(yīng)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部派遣用工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和福利費(fèi)支出，在所得稅前扣除。 ? 培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理： ? 培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。 ? 對(duì)于異地項(xiàng)目的超繳問題，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局通知項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)停止預(yù)繳。一般情況下，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的差額大于預(yù)繳稅額的話再差額納稅即可。 ? 管理建議：向你機(jī)構(gòu)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)說明上述情況，然后由所在地的地稅機(jī)關(guān)出具企業(yè)所得稅在地稅繳納的證明。 企業(yè)所得稅把控關(guān)鍵點(diǎn) 異地施工預(yù)繳企業(yè)所得稅問題 21 ? 國(guó)稅函 〔 2023〕 156號(hào)文件規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的 《 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 》 ， 按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅 ，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 ? 其他費(fèi)用（爭(zhēng)取至少 3%） 增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn) “營(yíng)改增 ”后費(fèi)用 該如何處理 65 增值稅把控關(guān)鍵點(diǎn) “營(yíng)改增