【正文】 種綜合評估，風險較低的中小稅源由稅收管理員進行日常化、簡易化交叉評估。3．加強評估成果的跟蹤和使用。考核監(jiān)督是保證納稅評估工作落實的關鍵環(huán)節(jié)和有效措施，建立責任制、考核制和獎懲制，完善納稅評估評價體系，堅持定性與定量考核相結合的原則，確保責任到人，措施到位，獎勤罰懶，獎優(yōu)罰劣。例如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，檢查人員在對該公司賬務檢查時并未發(fā)現(xiàn)異常，通過去房管部門調(diào)取相關的備案信息后才發(fā)現(xiàn)該公司有18套商品房已備案（說明已銷售），但未申報銷售收入達374萬元，從而少繳營業(yè)稅金及附加。用商品房頂賬是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和建筑公司之間常有的一項業(yè)務，房地產(chǎn)公司往往因為資金不到位而采取頂賬方式支付建筑公司的工程款，但由于抵賬房產(chǎn)債務糾紛不能辦理過戶手續(xù)，所以開發(fā)商也就遲遲不做收入延遲申報納稅。代有關部門收取的天然氣開戶費、有線電視初裝費、物業(yè)費、辦證費等代收費用未申報繳納營業(yè)稅。（5）將自購材料計入開發(fā)成本，造成建筑施工企業(yè)少繳營業(yè)稅。6．“拆一還一”營業(yè)稅不及時申報，核算不規(guī)范。部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在以明顯偏低的價格（以成本價或略高于成本價）銷售到開發(fā)商或其親屬名下，未按照相同市場平均價格申報繳納營業(yè)稅。針對這個問題我局自行研究設計了《土地使用稅檢查計算表》及其附表，通過計算占地率、登記核實每月的商品房銷售面積、結余面積，可以準確按項目逐月計算城鎮(zhèn)土地使用稅取得很好的效果。2.（1）計征土地使用稅的時間把握不準確。有些項目已經(jīng)開發(fā)而無土地出讓合同和土地使用證，沒有按照實際開發(fā)土地的時間申報繳納。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品現(xiàn)象比較普遍，有些企業(yè)房屋已使用幾年而不結轉固定資產(chǎn)，還掛在“開發(fā)產(chǎn)品”科目，不如實進行納稅申報；有些企業(yè)因各種原因工程未及時進行竣工決算，按預算估價申報，造成申報房產(chǎn)稅計稅依據(jù)偏低不準確。（2）用開發(fā)產(chǎn)品抵押貸款，未申報房產(chǎn)稅。，少繳房產(chǎn)稅 房屋在辦理驗收手續(xù)前已使用，因未辦理竣工決算，房產(chǎn)原值按暫估價入帳，繳納房產(chǎn)稅，后期決算后未按決算價補繳之前的房產(chǎn)稅。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，所開發(fā)的某小區(qū)、某市場營業(yè)房、某項目一期、某項目二期、某項目三期項目以前已清算。（2）部分納稅人對土地增值稅的預繳政策理解存在差異，在預繳土地增值稅時并未按照規(guī)定區(qū)分非普通標準住宅和普通標準住宅，而是按照“預收賬款”貸方發(fā)生額全額預繳土地增值稅，從而將普通住宅收入也預繳了土地增值稅。根據(jù)規(guī)定，允許計入扣除項目的應當是合法有效的憑證，但許多納稅人由于資金拖欠等種種原因，工程竣工決算不及時，往往有相當數(shù)額的開發(fā)成本無合法憑證或憑證不符合規(guī)定，造成開發(fā)成本不真實，無法正確計算土地增值稅。此次檢查共查補契稅1717萬元。某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的某項目地價款426萬元繳納了契稅，但拆遷補償款52萬元，未繳。印花稅方面存在的問題大部分企業(yè)一般對房屋銷售合同和會計賬簿的貼花比較重視，而對土地使用權轉讓合同、建筑工程承包合同、技術轉讓合同、拆一還一協(xié)議、抵賬合同的貼花不太清楚也不重視。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司：2008年簽訂的土地出讓合同1916萬元未按“產(chǎn)權轉移數(shù)據(jù)”萬分之五貼花。企業(yè)在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)某市場時向個人籌措資金，未按20%的“股息紅利所得”代扣代繳個人所得稅。（2）預收賬款不按規(guī)定預繳企業(yè)所得稅。造成企業(yè)當期的會計利潤不真實。二是將幾個項目的成本混在一起造成結轉成本不準確。由于項目開發(fā)周期跨度一般在1年以上，企業(yè)開發(fā)項目中的單位項目較多，對口的施工單位、供料商多，項目開發(fā)早期財務不能及時的取得各項目的“工程結算單”，所以在會計核算單位造價時往往使用以預算造價計算單位成本的方法。但大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將商品房竣工決算前發(fā)生的財務費用直接作為期間費用在稅前扣除，不按規(guī)定予以資本化，造成所得稅滯后。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，利率高達20%。（二）建筑業(yè)存在的問題企業(yè)的收入與實際收到的金額不一致，營業(yè)稅金及企業(yè)所得稅不能及時繳納。（1）管理局對企業(yè)的財務放松了管理。企業(yè)未分項目核算，不符合國家稅務總局對建筑企業(yè)稅收管理的要求。對于外出企業(yè)施工項目未能按時結轉收入。企業(yè)財務人員對車船稅政策概念模糊《車船稅暫行條例》中明確規(guī)定，載貨汽車或者專項作業(yè)車是以“自重每噸”為計稅單位的。2）土地使用稅的主要問題：金融企業(yè)無償使用行政單位的房屋，沒有申報繳納稅款。（三）廣告行業(yè)1）營業(yè)稅的主要問題：一是企業(yè)實際用票大于申報收入；二是在合同約定的收款期內(nèi)應計而未計收入；三是在取得收入后，長期掛在“其他應付款”中不申報；四是用實物抵頂廣告費，不申報收入；五是將不屬于廣告發(fā)布的費用抵減了收入；六是因政策理解錯誤，誤認為已繳納了文化事業(yè)建設費就不繳納營業(yè)稅；七是將服務業(yè)發(fā)票錯開為低稅率的建筑業(yè)發(fā)票，導致少繳稅款。5）企業(yè)所得稅的主要問題：核定征收企業(yè)所得稅的廣告企業(yè)將10%應稅所得率錯按4%應稅所得率申報，造成少繳稅款。發(fā)票的主要問題：一是企業(yè)“代開”和取得列支成本費用的發(fā)票出現(xiàn)假發(fā)票；二是管理局為了更好地加強對規(guī)模較小的廣告企業(yè)的日常管理，有時采取對個別廣告企業(yè)所使用的地稅發(fā)票進行“代管”，“代管”期間歷任幾屆稅收管理員，由于交接手續(xù)不全等原因，致使所“代管”的發(fā)票丟失。稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。三是法律依據(jù)有所不同，稅務稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。為稅務稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。往往出現(xiàn)“評估即稽查，稽查即評估”現(xiàn)象。在實際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，導致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當期不如實申報納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評估再把稅款補繳入庫。而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質量，促進查深查透，起到重要的作用。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。（四）界定不明。（五）缺乏監(jiān)督。稅務機關要從內(nèi)部管理入手，提高對加強稅務稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認識，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實發(fā)揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。二是建立稽查查前、查中和查結通報制度。（四）開展交流，定期召開管查互動案例分析會和交流例會。（五）梳理流程，建立崗責和考核、激勵機制。（三）加強互動，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。一是要逐步完善建立科學的納稅評估指標體系。對于評估結果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權較大，考慮納稅人的實際負擔能力，有時會存在評估確定的應補繳稅款與實際應補繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執(zhí)法風險隱患，還會消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性。而稅務稽查是對納稅人履行納稅義務的事后監(jiān)督，側重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標準的還要移送司法機關處理。另一部分人則認為，納稅評估應作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調(diào)賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質就是二級稽查。目前，在管理與稽查的關系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題：具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞；關系戶的信息不傳遞；實質性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。（二）銜接不暢。稅務稽查是專業(yè)性質的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。嚴厲的稅務稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。同時，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。二是流程環(huán)節(jié)不同。一、納稅評估與稅務稽查的內(nèi)涵納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。（四）郵電通信行業(yè)一是部分快遞業(yè)申報營業(yè)稅將“郵電通信業(yè)”稅目錯按 “服務業(yè)”稅目計征；二是快遞企業(yè)賬面只反映攬收業(yè)務開具發(fā)票的收入，而未反映派送業(yè)務的收入，申報不完整，造成少繳稅款。3）水利建設基金的主要問題：申報時未按全額收入申報，而是按抵減廣告發(fā)布費后的差額收入申報，造成少繳稅款。導致少計收入、虛增成本、少繳稅款。我們在對某公司檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對總質量、核定載質量的概念不是很清楚，因此在計算申報繳納車船稅時有時按總質量為計稅依據(jù)申報、有時按核定載質量為計稅依據(jù)申報，最終導致車船稅沒有足額申報繳納。（三）交通運輸業(yè)存在的問題企業(yè)財務人員對車船稅完稅憑證管理不到位我們在對某運輸有限公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該納稅人的財務人員對企業(yè)租入的個人運輸車輛只能提供部分車船稅完稅憑證，剩余車輛無法證明車船稅已繳納。但企業(yè)全部都采用以開具的發(fā)票計收入，每個項目進度以及開具的發(fā)票金額一律不能區(qū)分，無法按項目核對申報稅款是否準確，同時給管理所的日常管理和稽查工作帶來一定的困難。（2）發(fā)票的管理失控，導致相關企業(yè)逃稅。（2）有些預收的工程款因未開具發(fā)票掛在往來帳中未作收入，未能及時繳納營業(yè)稅金及企業(yè)所得稅。2009年4月，自治區(qū)地稅局轉發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法）通知》的通知（寧地稅發(fā)【2009】60號），對非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，計稅毛利率確定為5%，同時規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額；如計算出的預計毛利額扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后小于零的，此部分不再并入當期應納稅所得額。二是由于現(xiàn)在銀行對房地產(chǎn)公司的貸款門檻提高，一些小的房地產(chǎn)公司只能從其他渠道貸款如小額貸款擔保公司、及個人貸款，其支付的利息往往高于同期商業(yè)銀行的利息。（4）多列利息支出。三是利用成本核算特點虛增成本。（3）不按規(guī)定確認銷售收入及