【正文】 握和適應(yīng)較困難；二、稽查活動本身對稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，需要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學、犯罪行為學等專業(yè)知識；三、偷稅手段的科技化、團體化、隱蔽性容易使稽查人員出現(xiàn)判斷失誤或失察；四、執(zhí)法過錯責任追究的法制建設(shè)逐步完善；五、稅收相對人的維權(quán)意識顯著增強。失當?shù)幕樾袨榫哂休^大的危害性，它不緊緊侵害了稅收相對人的合法權(quán)益，還損害了包括稽查部門在內(nèi)的國稅機關(guān)本身的形象和權(quán)威；引起的也不僅僅是執(zhí)法風險，而且還有更廣泛、更長久的道德拷問。如何規(guī)避和控制稅務(wù)稽查的執(zhí)法風險，在依法治稅的今天顯得尤為重要。結(jié)合實際工作總結(jié)起來，稽查風險在程序和實體方面可能會出現(xiàn)在以下方面：一、稽查文書送達（一）、送達采取直接送達方式的，不按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定交由法定人員或部門機構(gòu)簽收，認為只要送達了，不管簽收人有沒有簽收義務(wù)，只要是公司人員，肯定要轉(zhuǎn)交的。送達回證上受送達人應(yīng)該簽署在法人所擔任的職務(wù)而沒有簽注；（二）、送達回證沒有注明簽收或送達日期和時間，特別是時間沒有精確到分；(三)、送達《稅務(wù)檢查通知書》回證上受送達人沒有簽署“已出示稅務(wù)檢查證”字樣；（四）、受送達人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達人沒有在回證上記錄拒收理由，見證人沒有簽字或根本就沒有見證人；（五）、采用郵寄送達的，送達日期未按照掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期計算，而是以成文時間或交郵時間計算，貿(mào)然付諸扣押、查封等手段；送達文書種種的不規(guī)范,在法律上都可能不視為或不一定被確認為已經(jīng)送達，如果我們單方面認為已經(jīng)完成送達，而當事人又沒有適當?shù)穆男谢槲臅纱瞬扇《愂諒娭频却胧?，引起爭訴沖突有潛在的敗訴風險。二、稽查進戶（一）、因為相對人是熟人，不出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》；（二）、沒有告知相對人有申請稽查人員回避的權(quán)利；（三）、雖告知相對人有申請稽查人員回避的權(quán)利，但稅務(wù)檢查通知書上沒有列示或未完全列示所有檢查人員姓名；（四）、相對人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地與生活場所混合在一起時，無明顯隔離建筑設(shè)施，進入檢查；（五）、對與案件有關(guān)的單位或個人進行調(diào)查時，采用詢問筆錄而不是用調(diào)查筆錄；（六）、詢問當事人前，未向其交代或未交代清楚不如實反映情況和提供有關(guān)資料，將負什么樣的法律責任；（七）、非經(jīng)有調(diào)帳批準權(quán)力的局長批準調(diào)帳,調(diào)取帳簿資料未送達《調(diào)取帳簿資料通知書》，不填寫清單或清單填寫不清，引起稽納雙方爭議的。（八）、無特殊情況，未經(jīng)批準隨便調(diào)取相對人當年帳簿、憑證等資料；三、采用以下證據(jù)作為案件的證明證據(jù)：（一）、違反法定程序收集證據(jù)材料。（二）、偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。（三）、以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)材料。（四）、當事人無正當事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料。（五）、當事人無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方當事人不予認可的證據(jù)的復制件或者復制品。（六）、無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。（七）、不能和客觀證據(jù)形成證據(jù)鏈的主觀孤證。（八）、相同性質(zhì)的客觀證據(jù)，因為數(shù)量眾多而沒有完全取證，未使用證據(jù)提取復印筆錄，僅在工作底稿上記載數(shù)量、金額的證據(jù)。四、作出稅務(wù)處理決定、稅務(wù)行政處罰決定后，未告知相對人法律救濟權(quán)利和救濟渠道，或訴權(quán)告知不詳不完整。五、擬作出稅務(wù)行政處罰決定，未告知相對人有聽證、陳述和申辯的權(quán)利，相對人進行陳述申辯或放棄陳述申辯未作記錄。六、相對人違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條（偷稅）、第六十五條（妨礙追繳欠繳稅款）、第六十六條（騙取國家出口退稅款）、第六十七條（抗稅）、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的（非法印制發(fā)票），或2年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰又偷稅且數(shù)額在1萬元以上的，應(yīng)當依法移交司法機關(guān)追究刑事責任未移送。需要特別提出來的是，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條第二款規(guī)定：在辦理偷稅案件中，如納稅人辦理了稅務(wù)登記應(yīng)當視同稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)通知申報。而對偷稅的稅務(wù)行政認定不能適用該條司法解釋，在“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”問題上政刑不一的司法解釋，僅在司法審判中適用，稅務(wù)機關(guān)在行政執(zhí)法中并不能根據(jù)此精神類推發(fā)揮。但是如果相對人少繳稅款1萬同時又辦理了稅務(wù)登記，雖然稅務(wù)機關(guān)未通知申報，同樣涉嫌構(gòu)罪，如果我們站在行政處罰的角度不移送，其責任也難辭其咎。七、相對人發(fā)票違章違法，以稽查局名義進行處罰。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》規(guī)定：對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在一千元以下的，可由稅務(wù)所自行決定?？h以上稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該不包括稽查局，征管法明確稽查局是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，其職責就是專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處，同時還要求總局應(yīng)當明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責，避免職責交叉。所以涉及單一發(fā)票違章行為(采用發(fā)票違章手段偷稅的除外),稽查局應(yīng)該無權(quán)處罰。八、“一事不二罰原則”在稅務(wù)行政處罰上的適用原則本身包括行為人的一個行為，同時違反了兩個以上行政法律、法規(guī)的規(guī)定，可以給予兩次以上的處罰，但如果處罰是通過課之以罰款來實現(xiàn)的話，則只能由一個國家行政機關(guān)處罰一次；其他國家行政機關(guān)只能處沒收違法所得，或者其他形式的處罰。我們在對相對人進行行政罰款時，應(yīng)該注意了解其違法違章行為在稅務(wù)行政處罰上適用“一事不二罰原則”時，其行為是否被其他有管轄權(quán)的行政機關(guān)已經(jīng)處以罰款,否則人民法院可以依法撤消行政處罰。（九）承租經(jīng)營方式的納稅義務(wù)人的確定所得稅法規(guī)定,如果企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。但增值稅（消費稅）的納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定確定是承租人。征管法規(guī)定，承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租人上繳租金的，承租人應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。比較兩法的規(guī)定，不難看出，所得稅和增值稅（消費稅）的納稅義務(wù)人在同一案件中并不完全重合，承租企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人在征管法細則中屬另有規(guī)定的情形，兩法都統(tǒng)一予以了確認，細則也是如是說法。所以，我們?nèi)绻趯Τ凶馄髽I(yè)進行稽查時，應(yīng)該充分了解企業(yè)的承租合同，正確界定納稅義務(wù)人，分別出具稅務(wù)稽查文書，不能按照慣例，增、所稅的稽查出一個文書，要求企業(yè)接受檢查、處理和處罰。十、偷稅行為罰款額的確定我們在對納稅人檢查時,往往會遇到這樣一種情形,企業(yè)在進項和銷項兩個方面都存在偷稅行為,但企業(yè)現(xiàn)在的帳面上有留抵稅款,按照國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定,應(yīng)該用查出的偷稅數(shù)減去留抵數(shù)后,如果偷稅數(shù)大于留抵數(shù),才是企業(yè)應(yīng)該繳的稅款數(shù),也就是最終稅務(wù)處理決定書上通知企業(yè)補繳的數(shù)額。文件同時規(guī)定，稅務(wù)行政處罰所認定的偷稅額，不應(yīng)該簡單的按照計算補繳稅款數(shù)來確定，而是應(yīng)該以納稅人進項和銷項兩個方面偷稅數(shù)額相加，作為偷稅行為的稅務(wù)行政罰款的依據(jù)。即使企業(yè)帳面上沒有留抵，在計算其偷稅數(shù)額時，一樣按照所偷進項和銷項的疊加數(shù)來確定。顯然,這個文件與征管法的63條是有沖突的,我們對案件的處理還是應(yīng)遵從征管法的規(guī)定，不能以文件規(guī)定確定偷稅額移送公安機關(guān)追究其涉嫌偷稅的刑事責任。十一、稅收違法行為罰款幅度的確定納稅人違反稅收法律和法規(guī)，如果對其行為的制裁和處罰是課之以罰款的形式來實現(xiàn)的話，稽查部門大都持有一定的自由裁量權(quán)。這個權(quán)利本身包含有彈性幅度，但絕對不是自由掌控的，必須貫徹“過罰相當”的原則，同時還應(yīng)該貫徹“橫向公平”的原則,采用案例法掌握處罰尺度。也就是說，在你所轄的稽查地理范圍內(nèi)，所處理的主要性質(zhì)、情節(jié)相同的案件，其處罰幅度應(yīng)該基本一致，而不能畸輕畸重。特別是不能把“嚴打”的慣性思維和個人的權(quán)威意圖用于一些個案中，法律規(guī)定了相對人的違法行為的機會成本只有那么一個定量，也就是他應(yīng)該承受的范圍，如果我們?nèi)藶榈陌胃?，就可能引起爭訴。在偷稅的違法行為的罰款幅度處理，稅總有規(guī)范性的處理意見，不宜超出。但同時，也不能為了最大限度地息訴，在當事人沒有減輕處罰的情節(jié)，隨便減輕或免予處罰。需要提出來討論的是,行政處罰法規(guī)定了幾種情形可以對相對人減輕或免予行政處罰,作為稅務(wù)行政處罰依據(jù)的是征管法,與行政處罰法是特別法與一般法的關(guān)系, 根據(jù)特別法優(yōu)先的原則,凡偷稅行為沒有免予只有減輕處罰,?，F(xiàn)在有一種說法，偷稅根據(jù)行政處罰法也可以免予處罰，這有待商榷。十二、銷售收入在增值稅和消費稅之間確定的異同納稅人的視同銷售行為，銷售收入在增值稅和消費稅之間的確定并不相同。如納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)征消費稅，增值稅則無此規(guī)定。這同樣牽涉到衡量偷稅額是否達到移送標準。十三、重大稅務(wù)案件審理組織的法律問題稅總03年出臺了重大稅務(wù)案件審理辦法，規(guī)定凡重大稅務(wù)案件一律實行二級審理，最后以重大稅務(wù)案件審理委員會所在的機關(guān)名義作出稅務(wù)處理決定和處罰決定，交稽查部門執(zhí)行?？偩值某踔詿o疑是站在執(zhí)法的謹慎性原則上，避免執(zhí)法的隨意性。但辦法帶來了一個問題，稽查局進戶檢查，是以稽查局的名義發(fā)的稅務(wù)檢查通知書，整個案件的取證主體肯定都是稽查局，納稅人接受了稽查局的檢查，最終被縣局或市局處罰。而稽查局屬于國務(wù)院公告的稅務(wù)機構(gòu)，本身具有獨立行政執(zhí)法主體資格，稅務(wù)稽查行為構(gòu)成了納稅人和稽查局兩個相對的法律主體關(guān)系，稅務(wù)處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了在納稅人看來與稽查行為無關(guān)的新的執(zhí)法主體，實際上是把內(nèi)部規(guī)定擴展成外部的執(zhí)法行為。稽查風險無時無刻不存在于我們整個稽查活動過程中,它可能引起的后果是我們不能控制的,稽查人員只有在取得證據(jù)、固定證據(jù)、依法作出處理的環(huán)節(jié),以準備應(yīng)訴的危機意識開展工作，就會最大程度降低風險。如何規(guī)避稅務(wù)稽查執(zhí)法風險，我想可以有以下幾點措施：一、局內(nèi)要不斷強化稽查人員的工作責任心,動態(tài)監(jiān)控稽查案件的進展,加強過程控制，嚴把審理關(guān)，不放過案卷疑點。二、稽查人員樹立終身學習的觀點和執(zhí)法責任意識，更新知識，適應(yīng)法律法規(guī)的變化，研究稽查案例，歸集偷稅手段；三、稽查過程從以人為本的角度出發(fā)，體現(xiàn)更多的人文關(guān)懷，保障當事人充分享有法律所賦予的救濟權(quán)利；四、案件處理牽涉法律法規(guī)沖突時，正確理解立法精神，保護在公共權(quán)利下相對弱勢的當事人的權(quán)益。